2010年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》隨章練習(xí)(26)

　　四、綜合題

　　1. 公開發(fā)行A股的布雷登股份有限公司(以下簡稱布雷登公司)系北京中審會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。凱恩和恩斯注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對布雷登公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為120萬元。布雷登公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年2月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。布雷登公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下：

　　資料一：布雷登公司未經(jīng)審計(jì)的2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或本年發(fā)生額如下：

　　資料二：在對布雷登公司的審計(jì)過程中，凱恩和恩斯注冊會計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：

　　(1)凱恩和恩斯注冊會計(jì)師在審計(jì)布雷登公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時，通過實(shí)施銷售截止測試發(fā)現(xiàn)，布雷登公司2008年1月主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在2007年12月已收妥款項(xiàng)，并符合銷售收入確認(rèn)條件，但在當(dāng)月未做任何會計(jì)處理，而在2008年1月做了如下會計(jì)處理：借記“銀行存款”11 700 000元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”10 000 000元、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”1 700 000元;同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”8 700 000元，貸記“存貨—甲產(chǎn)品” 8 700 000元。在對2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時，凱恩和恩斯注冊會計(jì)師建議將上述會計(jì)處理作為審計(jì)調(diào)整分錄，調(diào)整布雷登公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。布雷登公司調(diào)整了2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未調(diào)整2008年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(2)2008年12月28日，布雷登公司將到期日為2009年4月5日的6 000 000元商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為180 000元，貼現(xiàn)銀行保留對布雷登公司的追索權(quán)。布雷登公司做了如下會計(jì)處理：借記“銀行存款”5 820 000元、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”180 000元，貸記“應(yīng)收票據(jù)”6 000 000元。

　　(3)布雷登公司會計(jì)政策規(guī)定，對應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的10%計(jì)提;賬齡1～2年的，按其余額的30%計(jì)提;賬齡2～3年的，按其余額的50%計(jì)提;賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。布雷登公司2008年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為51 929 000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為6 364 900元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下：

　　(4)布雷登公司根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對期末存貨進(jìn)行計(jì)價。2008年11月末，布雷登公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為9 000 000元，由于市場價格下跌預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8 000 000元，由此計(jì)提了存貨跌價準(zhǔn)備1 000 000元。2008年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動，但布雷登公司與乙公司于2008年12月5日簽訂了購銷合同，約定于2009年1月以每公斤12 400元的價格(不含增值稅，下同)向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。2008年12月31日，由于市場價格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18 500元。對此，布雷登公司未做任何會計(jì)處理，仍保留1 000 000元的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　(5)2008年1月，布雷登公司為G公司向銀行借款40 000 000元提供信用擔(dān)保。2008年12月，因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行向法院起訴，要求布雷登公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息42 400 000元。2009年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2009年1月25日執(zhí)行完畢�？紤]到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，布雷登公司在2008年度做了如下會計(jì)處理：借記“營業(yè)外支出” 42 400 000元，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”42 400 000元。這一事項(xiàng)使得布雷登公司2008年末的營運(yùn)資金和2009年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)，布雷登公司提出了擬采取的改善措施。凱恩和恩斯注冊會計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序，認(rèn)為布雷登公司編制2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。