2010年注冊會計師考試《審計》隨章練習(25)

　　三、簡答題

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　　[答案] (1)該事項屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，雖不影響2008年度財務報表的金額，但可能會影響財務報表使用者對財務報表的正確理解，所以注冊會計師王超應提請華清公司在財務報表中進行適當披露。(2分)

　　(2)注冊會計師王超確定的新的審計報告日不應早于董事會或類似機構(gòu)批準修改后的財務報表的日期。相應的，注冊會計師還應當將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日，以避免重大遺漏。(2分)

　　(3)如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當采取如下必要的措施：

　　①實施必要的審計程序。例如，復核會計處理，確定管理層對財務報表的修改是否恰當。(1分)

　�、趶秃斯芾韺硬扇〉拇胧┠芊翊_保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況。在修改了財務報表的情況下，管理層應當采取恰當措施(如上市公司可以在證券類報紙、網(wǎng)站刊登公告，重新公布財務報表和審計報告)，讓所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況。注冊會計師需要對這些措施進行復核，判斷它們是否能達到這樣的目標。例如，上市公司管理層刊登公告的媒體是否是中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體，若僅刊登在其注冊地的媒體則異地的使用者可能無法了解這一情況。(2分)

　�、坩槍π薷暮蟮呢攧請蟊沓鼍咝碌膶徲媹蟾妗Ｐ碌膶徲媹蟾鎽�當增加強調(diào)事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。(12分)

　　(4)需要修改其他信息且被審計單位同意修改時，注冊會計師王超應當根據(jù)具體情況實施必要的審計程序。審計程序可能包括復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表、審計報告及其他信息的人士了解所作的修改。(2分)

　　2

　　[答案] (1)當識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應當實施下列進一步審計程序：

　�、� 復核管理層依據(jù)持續(xù)經(jīng)營能力評估結(jié)果提出的應對計劃;(1分)

　�、谕ㄟ^實施必要的審計程序，包括考慮管理層提出的應對計劃和其他緩解措施的效果，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認是否存在與此類事項或情況相關(guān)的重大不確定性;(1分)

　�、巯蚬芾韺荧@取有關(guān)應對計劃的書面聲明。(1分)

　　(2)注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風險。因為，可能存在管理層現(xiàn)已知悉的、在評估期間以后將會發(fā)生的事項或情況。這些事項或情況可能對注冊會計師考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務報表的適當性產(chǎn)生重大影響。在考慮超出管理層評估期間的事項或情況時，注冊會計師應當確定這些事項或情況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。如果影響重大，注冊會計師應當考慮采取進一步措施，應當考慮提請管理層確定這些事項或情況對評估持續(xù)經(jīng)營能力的潛在影響。但除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責任設(shè)計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。(2分)

　　(3))如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實。并提醒財務報表使用者注意財務報表附注中對有關(guān)事項的披露。在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應當考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強調(diào)事項段。如果財務報表未能作出充分披露，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。 (3分)