2010年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》模擬試題(3)

　　四、綜合題(本題型共2題，其中第1小題17分，第2小題18分，共35分)

　　1.

　　【正確答案】：(1)注冊會(huì)計(jì)師為了識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在業(yè)務(wù)流程層面了解X公司內(nèi)部控制通常采取下列步驟：①確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別(0.5分);②了解重要交易流程，并記錄獲得的了解(0.5分);③確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)(0.5分);④識(shí)別和了解相關(guān)控制(0.5分);⑤執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解(0.5分);⑥進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(0.5分)。

　　(2)第(1)項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。由負(fù)責(zé)銷售談判的職員C代表X公司在銷售合同上簽字，使得談判合同與訂立合同的不相容職務(wù)結(jié)合(0.5分)。建議將負(fù)責(zé)銷售談判的人員與訂立合同的人員分離。(0.5分)

　　第(2)項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離(0.5分)。建議X公司由不同的會(huì)計(jì)人員分別負(fù)責(zé)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。(0.5分)

　　第(3)項(xiàng)內(nèi)部控制不存在缺陷。(0.5分)

　　第(4)項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。對(duì)單筆投資金額在1 000萬元以上的，由總經(jīng)理審批，未設(shè)授權(quán)的上限不恰當(dāng)(0.5分)。對(duì)總經(jīng)理的授權(quán)也應(yīng)設(shè)置上限，對(duì)重大的投資交易應(yīng)由企業(yè)集體決策。(0.5分)

　　第(5)項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。內(nèi)部審計(jì)部門直接向總經(jīng)理報(bào)告，而不直接向董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，使得內(nèi)部審計(jì)部門難以獨(dú)立于被審計(jì)部門，將損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性(0.5分)。建議內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。(0.5分)

　　第(6)項(xiàng)內(nèi)部控制存在缺陷(0.5分)。由銀行出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制(0.5分)。建議X公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會(huì)計(jì)人員編制。(0.5分)

　　第(7)項(xiàng)內(nèi)部控制不存在缺陷。(0.5分)

　　(3)總體偏差率上限(MDR)

　　=R÷n=3.9÷67=5.8%(0.5分)

　　由于總體偏差率上限5.8%低于可容忍偏差率8%，則總體實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受。(0.5分)

　　(4)注冊會(huì)計(jì)師在測試和評(píng)價(jià)第(3)項(xiàng)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：①檢查X公司內(nèi)部核查人員對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行核查的標(biāo)記(0.5分);②檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)單及顧客訂貨單(或者檢查銷售收入記賬憑證是否附有銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運(yùn)單及銷售單) (0.5分);③檢查銷售發(fā)票副聯(lián)連續(xù)編號(hào)的完整性(0.5分);④觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查回函檔案。(0.5分)

　　(5)

　　【答疑編號(hào)10083991】