2010年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》模擬試題(3)

　　2.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2009年度財(cái)務(wù)報表。

　　資料一：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2009年1月1日，甲公司購買乙公司25%的股份，實(shí)際支付價款1000萬元。取得投資時乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元，賬面價值為4000萬元，除一批存貨的公允價值與賬面價值不相等外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，該批存貨的賬面價值是1500萬元，公允價值為2500萬元，截至年底未售出。2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為400萬元。

　　(2)2008年購入的一項(xiàng)股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，2008年12月31日每股股價為20元，2009年12月31日每股股價下跌為18元，預(yù)計(jì)還將持續(xù)下跌，甲公司對此沒有做相關(guān)會計(jì)處理。

　　(3)2009年1月1日甲公司向其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，這些職員從2009年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元購買100股股票。公司估計(jì)在授予日的公允價值為30元，2009年12月31日股票公允價值為32元，預(yù)計(jì)三年管理人員的離開比例為10%，且能夠達(dá)到行權(quán)條件。

　　(4)2008年，甲公司因生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響，周圍居民向法院起訴要求給予補(bǔ)償，2008年年末法院一審判決，判處甲公司向居民賠償500萬元，甲公司不服繼續(xù)上訴，直至2009年6月30日終審判決，維持一審判決結(jié)果。款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　資產(chǎn)二：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：

　　資料三：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了已實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可以行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，是否以可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用。

　　(2)根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。

　　(3)復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，檢查會計(jì)處理是否正確。

　　(4)檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計(jì)處理是否正確。

　　(5)對已涉訴但尚未判決的事項(xiàng)，取得被審計(jì)單位律師或法律顧問的律師意見。

　　要求：

　　(1)針對資料一(1)至(4)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險主要與哪些財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目(僅限于營業(yè)外收入、長期股權(quán)投資、應(yīng)付職工薪酬、資本公積、可供出售金融資產(chǎn)、其他應(yīng)付款、管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益和預(yù)計(jì)負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　(2)針對資料三(1)至(5)項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項(xiàng)(或者哪幾項(xiàng))識別的重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。