2010年注冊會計師考試《審計》隨章練習(16)

　　三、簡答題

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　　[答案] (1)注冊會計師應關注X公司對A設備在2007年是否繼續(xù)計提折舊，若已停止計提折舊，則建議其補提折舊。

　　(2)公司對空調(diào)計提折舊不正確。季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應照提折舊，所以被審計單位的處理方法是錯誤的，建議其補提折舊。

　　(3)X公司購入的設備，應在其達到預定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從次月開始計提折舊。被審計單位應從6月份起計提折舊，注冊會計師應建議X公司補提折舊。

　　(4)X公司計算的B設備的折舊率不正確，應該是9.5%，在計算折舊率時未考慮凈殘值的影響，注冊會計師應建議X公司調(diào)整折舊。

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　　[答案] 注冊會計師張強和齊超對宏大公司的應收賬款和應付賬款均應實施函證審計程序。

　　(1)由于注冊會計師對應收賬款和應付賬款確定的主要審計目標不同，函證審計程序的重要程度也就有所不同：應收賬款主要審計目標是應收賬款的存在性，通過函證能獲取十分有說服力的外部證據(jù)，以證明應收賬款的真實存在性及正確性等情況。盡管被審計單位的應收賬款內(nèi)部控制良好，控制風險較低，可接受的檢查風險高，實施應收賬款的函證還是應收賬款審計非常重要的程序。注冊會計師只是可以減少函證客戶的數(shù)量，但不能省略函證程序。而應付賬款主要審計目標是應付賬款的完整性，應付賬款函證不是達到該目標最直接、最有效的審計程序，函證不能保證查出未入賬的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。因而應付賬款函證不是法定程序。這并不是說應付賬款函證沒有用處。如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。

　　(2)由于注冊會計師對應收賬款和應付賬款確定的主要審計目標不同，選擇函證審計程序?qū)ο笠膊煌�：應收賬款主要審計目標是應收賬款的存在性，因此，應選擇應收賬款余額較大、有爭議的進行函證。函證應付賬款與應收賬款審計不一樣，注冊會計師應選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。

　　(3)函證方式不同：應收賬款函證對于大金額賬項采用積極式函證，對于小金額賬項則采用消極式函證。有時候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜。應付賬款函證最好采用積極的方式，并具體說明應付金額。

　　(4)注冊會計師在對應收賬款和應付賬款函證時均應對函證過程進行控制，在無法取得函證預期目標時均應采用替代審計程序。對應收賬款多次發(fā)函仍無法收回回函的情況下，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，核對銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等內(nèi)部證據(jù)。如果存在未回函的重大應付賬款項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否己支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。

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　　[答案]

　　(1)對被審計單位固定資產(chǎn)進行審計時分析程序不是必須的，在審計實施階段，注冊會計師可以將分析程序直接作為實質(zhì)性程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關的各類特殊認定的證據(jù)，在實施階段的用途是“任意選擇”的，即可使用，也可不用。分析程序在審計計劃階段、報告階段的使用則是必須的。

　　(2)對被審計單位確定資產(chǎn)進行分析程序，常用的分析指標有：計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與前期比較;計算本期計提折舊數(shù)額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并與前期比較;計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并與前期比較;比較本期各月之間、本期與前期之間的修理及維護費用等。

　　(3)