2010年注冊會計師考試《審計》隨章練習(xí)(15)

　　三、簡答題

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　　[答案] (1)會計人員王軍同時擁有管賬(銀行存款日記賬)、管錢(銀行存款的支取)、管物(支票、支票存根、作廢支票)以及賬實核對(銀行存款對賬單的取得及核對)的職權(quán)，嚴(yán)重違反了不相容職務(wù)分離的基本控制原則，極易造成貪污銀行存款的情況發(fā)生。

　　具體地說，王軍可以利用支付費用時由趙濤簽發(fā)的支票取得銀行存款而加以貪污，同時向趙濤聲稱支票作廢而另行簽發(fā)。因作廢支票由王軍保管，趙濤無法察覺此種舞弊行為;銀行存款對賬單的核對及銀行存款余額的調(diào)節(jié)均由王軍進(jìn)行，致使這種舞弊不能通過與銀行的核對而察覺;交公司總部的支出報告亦由王軍編寫及呈送，又必然導(dǎo)致公司總部對王軍的失查。

　　可見，由于王軍集各種不相容職務(wù)于一身，通常難以發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制，包括日記賬與支票存根的核對、日記賬與對賬單的核對、撥入金額與支付金額的核對等關(guān)鍵內(nèi)部控制均名存實亡。(2分)

　　建議：作廢的支票必須由趙濤簽字，并注以明顯的作廢標(biāo)記;銀行對賬單中列支的每一筆費用均須得到趙濤的確認(rèn);公司總部財務(wù)部門定期核對向該銷售網(wǎng)點的撥款金額、由趙濤簽發(fā)的支付金額、該網(wǎng)點銀行存款余額進(jìn)行核對。(2分)

　　(2)張怡注冊會計師主要應(yīng)關(guān)心以下與開具銷售發(fā)票相關(guān)的主要問題：

　�、偈欠駥λ�有裝運的貨物都開具了銷售發(fā)票。這涉及管理層對銷售業(yè)務(wù)的“完整性”認(rèn)定;(1分)

　�、谑欠裨谪浳锇l(fā)出后才開具賬單，有無重復(fù)開具銷售發(fā)票或虛構(gòu)交易。這涉及管理層對銷售交易的“存在、發(fā)生”認(rèn)定;(1分)

　�、凼欠癜匆咽跈�(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格開具銷售發(fā)票。這一問題涉及管理層對銷貨交易的“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。(1分)

　　(3)為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯誤計價或其他差錯，華西公司應(yīng)設(shè)立如下控制程序：

　�、僭陂_具每張銷售發(fā)票之前，開票人員應(yīng)獨立檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單;(1分)

　�、趹�(yīng)依據(jù)已授權(quán)的商品價目表和裝運憑證上的商品數(shù)量編制銷售發(fā)票;(1分)

　�、郦毩�檢查銷售發(fā)票的計價和計算的正確性;(1分)

　�、軐⒀b運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。(1分)

　　(4)張怡注冊會計師應(yīng)從銷售發(fā)票中抽取一個適當(dāng)?shù)臉颖�，進(jìn)行如下測試：

　　①檢查樣本中的每張發(fā)票副本是否附有裝運憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，裝運憑證與銷售單的數(shù)量、名稱時間等是否相吻合;(1分)

　�、诤藢︿N售發(fā)票副本記載的商品數(shù)量與裝運憑證的一致性，核對銷售發(fā)票的單價與商品價目表的一致性;(1分)

　　③檢查銷售發(fā)票副本上有無獨立檢查人員的簽章;(1分)

　�、茉儐柂毩�檢查人員，確證其檢查的內(nèi)容是否包括將銷售發(fā)票與裝運憑證的核對以及銷售發(fā)票與商品價目表的核對。(1分)