2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》隨章練習(xí)(6)

　　三、簡(jiǎn)答題

　　1

　　[答案] (1)構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。三方是以合作為目的，共享收益，共擔(dān)成本，共同使用同一品牌。

　　(2)不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。首先，不是以合作為目的;其次，如果共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)方法，共享培訓(xùn)計(jì)劃，并不交流人員、客戶或市場(chǎng)信息，也沒(méi)有一個(gè)共有的技術(shù)部門(mén)，則這種共享的資源通常是不重要的，通常不構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。

　　(3)在實(shí)務(wù)中，事務(wù)所是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下判斷：

　　①如果某一組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且該組織結(jié)構(gòu)中的各會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享同一質(zhì)量控制系統(tǒng)或重要的專業(yè)資源，該組織結(jié)構(gòu)應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。

　�、谠谂袛嘁粋�(gè)組織結(jié)構(gòu)是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡所有具體事實(shí)和情況后，是否可能認(rèn)為這些實(shí)體構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。

　　2

　　[答案] (1)由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任關(guān)鍵合伙人 審計(jì)A公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果該合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人 已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過(guò)三年，則該合伙人在被輪換出該業(yè)務(wù)之前還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

　　(2)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為辯護(hù)人代表A公司解決法律糾紛違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所以審計(jì)客戶辯護(hù)人的角色代表審計(jì)客戶解決糾紛或進(jìn)行法律訴訟，且所涉金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，可能產(chǎn)生重大過(guò)度推介威脅和自我評(píng)價(jià)威脅，沒(méi)有任何防范措施可以將其降至可接受水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)為審計(jì)客戶提供此類服務(wù)。

　　(3)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所為A公司提供與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

　　(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)三年收費(fèi)金額超出全部費(fèi)用的15%，但并未采取措施，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的某一審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體所收取的全部費(fèi)用占其從所有客戶收取全部費(fèi)用的比重超過(guò)15%，除非該會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并與之討論采取防范措施以將威脅降至可接受水平，否則，所產(chǎn)生的自身利益威脅將非常重大。

　　(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分員工作為審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)人員，為其編制或更改會(huì)計(jì)分錄或確定交易的賬戶分類違反了職業(yè)道德守則。這種行為承擔(dān)了管理層的職責(zé)。