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三、簡答題
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[答案] 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下八個方面:
(1)目標不同。合理保證的目標是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ),并對鑒證后的信息提供高水平的保證。有限保證的目標是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平,以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ),并對鑒證后的信息提供低于高水平的保證。但有限保證的保證水平應(yīng)當是一種有意義的保證水平,即能夠在一定程度上增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任。(1分)
(2)證據(jù)收集程序不同。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中,為了能夠以積極方式提出結(jié)論,注冊會計師應(yīng)當通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程,獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比,有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的,主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)。(1分)
(3)所需證據(jù)數(shù)量不同。由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍的不同,相應(yīng)地,在兩類業(yè)務(wù)中,注冊會計師收集證據(jù)的數(shù)量也不同。提供合理保證比提供有限保證需要更充分的證據(jù)。(1分)
(4)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險不同。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。對于同一個鑒證對象與鑒證對象信息進行鑒證,不管注冊會計師提供的是合理保證還是有限保證,其重大錯報風(fēng)險均不存在差異。但檢查風(fēng)險則不然,它是指某一鑒證對象信息存在錯報,該錯報單獨或連同其他錯報是重大的,但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險的高低取決于注冊會計師所實施程序收集證據(jù)的性質(zhì)、時間和范圍。由于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序在上述方面受到有意識的限制,因此,其檢查風(fēng)險高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。相應(yīng)地,有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平。(1分)
(5)鑒證對象信息的可信性不同。與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)相比,注冊會計師在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中實施的證據(jù)收集程序更為系統(tǒng)和全面,收集的證據(jù)更充分,提供的保證水平更高,相應(yīng)地,鑒證后的鑒證對象信息也更為可信。(1分)
(6)提出結(jié)論的方式不同。合理保證和有限保證提供的保證水平不同,鑒證后鑒證對象信息的可信性也不同,為了能夠清楚了解二者的區(qū)別,二者提出結(jié)論的方式也不同。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)通常要求注冊會計師以積極方式提出結(jié)論,有限保證的鑒證業(yè)務(wù)通常要求注冊會計師以消極方式提出結(jié)論。(1分)
(7)注冊會計師責任大小不同。注冊會計師在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中承擔的責任要大于在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中承擔的責任。(1分)
(8)業(yè)務(wù)收費不同。對于同一個鑒證對象來說,合理保證與有限保證相比,前者提供的保證水平高于后者、鑒證對象信息的可信性高于后者、證據(jù)收集程序的系統(tǒng)性和全面性高于后者、注冊會計師承擔的責任高于后者,因此,業(yè)務(wù)收費水平也高于后者。(1分)
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