>>>>2015年注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習題匯總

　　2015年本章教材內容發(fā)生較大變化，刪除“例24-4”;將“購買子公司少數(shù)股權的處理”、“不喪失控制權情況下處置對子公司部分投資的處理”、“喪失控制權情況下處置子公司投資的處理”全部內容轉入到“第26章合并財務報表”章節(jié)。本章內容屬于非常重要的一章�？陀^性題目主要考查同一控制、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。主觀性題目主要考查同一控制、非同一控制下企業(yè)合并與長期股權投資、合并財務報表編制相結合的處理要點。

　　第二十五章《企業(yè)合并》強化練習

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司是增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%。20×3年3月15日甲公司以銀行存款100萬元以及一項公允價值為700萬元的投資性房地產和一項公允價值為200萬元的無形資產為對價取得乙公司持有的A公司60%的股權，此后能夠控制A公司的生產經營決策。甲公司為進行該企業(yè)合并發(fā)生的法律、審計、評估咨詢等費用共計20萬元。假定企業(yè)合并前，甲公司和乙公司沒有任何關聯(lián)方關系。購買日，甲公司作為對價的投資性房地產是甲公司在20×2年1月1日由自有房地產轉換的，轉換日賬面價值500萬元，公允價值600萬元，采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×2年末該投資性房地產的公允價值為650萬元;無形資產的賬面原價為300萬元，已經計提攤銷60萬元，沒有計提減值。甲公司因該企業(yè)合并影響20×3年度損益的金額為(　)。

　　A、115萬元

　　B、45萬元

　　C、150萬元

　　D、130萬元

　　2、甲公司為股份有限公司，于2×10年12月29日以2000萬元取得對乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為1600萬元。2×11年12月25日甲公司又出資200萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權，交易日乙公司有關資產、負債以購買日開始持續(xù)計算的金額(對母公司的價值)為1900萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。甲公司在編制2×11年的合并資產負債表時，因購買少數(shù)股權而調整的資本公積——股本溢價金額為(　)。

　　A、20萬元

　　B、-10萬元

　　C、30萬元

　　D、40萬元

　　3、甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的民營企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為800萬元和1500萬元。為實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司于2×10年4月30日通過向乙公司原股東定向增發(fā)1200萬股本企業(yè)普通股的方式取得了乙公司全部的1500萬股普通股，當日甲公司可辨認凈資產公允價值為35000萬元，乙公司可辨認凈資產公允價值為150000萬元。甲公司每股普通股在2×10年4月30日的公允價值為50元，乙公司每股普通股當日的公允價值為40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。下列關于此項合并的表述中，正確的是(　)。

　　A、此項合并會計處理體現(xiàn)實質重于形式會計信息質量要求

　　B、合并財務報表中，乙公司的資產和負債應以其合并時的公允價值計量

　　C、甲公司為法律上的子公司，乙公司為法律上的母公司

　　D、合并財務報表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益

　　二、多項選擇題

　　1、關于企業(yè)合并，下面說法正確的有(　)。

　　A、非同一控制下企業(yè)合并被投資單位要根據購買日凈資產公允價值進行調整

　　B、非同一控制下企業(yè)合并中，若購買方取得被投資方100%股權，被購買方可以按照合并確定的資產、負債的公允價值調賬

　　C、同一控制下的企業(yè)合并投資單位應該將取得的長期股權投資以被投資方可辨認凈資產的公允價值的份額入賬

　　D、同一控制下企業(yè)合并和非100%控股的非同一控制下企業(yè)合并被投資單位不需要做會計處理，被投資單位需要變更股東

　　2、下列關于反向購買說法正確的有(　)。

　　A、法律上的母公司應該編制合并財務報表

　　B、在合并報表中，法律上的子公司的資產、負債按照合并前的賬面價值進行確認和計量

　　C、在合并報表中，會計上的子公司的資產、負債應按合并時的公允價值進行確認和計量

　　D、會計上的母公司應該編制合并財務報表

　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：非同一控制下企業(yè)合并的處理。

　　該企業(yè)合并影響甲公司損益的金額=[200-(300-60)-200×5%]+[700-(650-100-50)-50-700×5%]-20=45(萬元)

　　本題為非同一控制下企業(yè)合并，相關會計處理：

　　借：長期股權投資——投資成本1000

　　累計攤銷　　60

　　營業(yè)外支出50

　　管理費用　　20

　　貸：銀行存款120

　　其他業(yè)務收入　　　700

　　無形資產　　　300

　　應交稅費——應交營業(yè)稅　　10

　　借：其他業(yè)務成本500

　　其他綜合收益　　100

　　公允價值變動損益50

　　貸：投資性房地產——成本600

　　——公允價值變動50

　　借：營業(yè)稅金及附加35

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅35

　　2.

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司在編制2×11年合并財務報表時，應調減的資本公積——股本溢價金額=200-1900×10%=10(萬元)。

　　提示：在個別報表中購買少數(shù)股東權益時是：

　　借：長期股權投資200

　　貸：銀行存款　200

　　而在合并報表中是將購買少數(shù)股東權益視為一項權益交易核算的，即長期股權投資按照應享有被合并方自購買日開始持續(xù)計算可辨認凈資產公允價值的份額入賬，其與付出對價的價值之間的差額調整資本公積，因此購買少數(shù)股東權益在合并報表中的分錄應該是：

　　借：長期股權投資1900×10%=190

　　資本公積10

　　貸：銀行存款200

　　與個別報表相比，在合并報表中應該做的調整分錄為：

　　借：資本公積10

　　貸：長期股權投資10

　　所以應該是調減的。

　　本題相關分錄為：

　　2×10年12月29日

　　借：長期股權投資2000

　　貸：銀行存款2000

　　2×11年12月25日

　　借：長期股權投資200

　　貸：銀行存款200

　　合并報表中：

　　借：資本公積10

　　貸：長期股權投資10

　　3.

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：反向購買的處理。

　　選項B，乙公司是法律上的子公司，但為會計上的購買方(母公司)，乙公司的資產與負債應以合并前的賬面價值在合并財務報表中反映;選項C，甲公司為法律上的母公司，乙公司為法律上的子公司;選項D，合并財務報表中的留存收益反映的是會計上母公司(乙公司)合并前的留存收益。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】非同一控制下企業(yè)合并中，若購買方取得被投資方100%股權，被購買方可以按照合并確定的資產、負債的公允價值調賬，其他情況下被購買方不做會計處理，只作變更股東即可。A選項的意思是被投資單位要根據購買日凈資產公允價值進行調整，而會計準則規(guī)定非同一控制下企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經營的，如購買方取得被購買方100%股權，被購買方可以按合并中確定的有關資產、負債的公允價值調賬，其他情況下被購買方不應因企業(yè)合并改記資產、負債的賬面價值。所以A選項不正確，被投資單位不能進行調整。

　　2.

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】在反向購買中，法律上的母公司應該編制合并財務報表;法律上的子公司(也就是會計上的母公司)的資產、負債按照合并前的賬面價值進行確認和計量，法律上的母公司(也就是會計上的子公司)的資產、負債應該按照合并時的公允價值進行確認和計量。所以選項A、B、C正確，選項D錯誤。

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