2013注冊會計師《會計》課后練習(xí)題（第二章）

　　★下列關(guān)于持有至到期投資重分類的說法中，正確的是( )。

　　A.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　C.重分類日，剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應(yīng)計入資本公積(資本溢價或股本溢價)

　　D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時，重分類日確認(rèn)的公允價值與賬面價值的差額不必轉(zhuǎn)出

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)不能與其他三類金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類，選項B錯誤;重分類日，剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應(yīng)計入資本公積(其他資本公積)，選項C錯誤;可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時，重分類日確認(rèn)的公允價值與賬面價值的差額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益(投資收益)，選項D錯誤。

　　★2011年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1267.69萬元，另支付相關(guān)交易費用15萬元。該債券系乙公司于2010年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司擬持有該債券至到期，故將其作為持有至到期投資核算。購入債券的實際年利率為4%。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。

　　(1)2011年1月1日，甲公司購入債券的初始入賬價值為( )萬元。

　　A.1282.69

　　B.1267.69

　　C.1222.69

　　D.1207.69

　　(2)2011年12月31日持有至到期投資的攤余成本為( )萬元。

　　A.1271.60

　　B.1211.60

　　C.1258.40

　　D.1256

　　(3)2012年度“持有至到期投資——利息調(diào)整”的攤銷額為( )萬元。

　　A.11.60

　　B.11.54

　　C.9.66

　　D.9.14

　　(1)【答案】C

　　【解析】該債券系乙公司于2010年1月1日發(fā)行且每年1月5日支付上年度利息的債券投資，故甲公司2011年1月1日支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息為60萬元(12×100×5%)。則2011年1月1日甲公司購入債券的初始入賬價值=1267.69-60+15=1222.69(萬元)。

　　(2)【答案】B

　　【解析】2011年12月31日該項持有至到期投資的攤余成本即賬面價值=期初攤余成本×(1+實際利率)-本期確認(rèn)的應(yīng)收利息=1222.69×(1+4%)-12×100×5%=1211.60(萬元)。

　　(3)【答案】A

　　【解析】2011年1月1日“持有至到期投資——利息調(diào)整”的金額=1222.69-1200=22.69(萬元)，2011年度“持有至到期投資——利息調(diào)整”攤銷額=12×100×5%-1222.69×4%=11.09(萬元)，2012年12月31日債券到期時“持有至到期投資——利息調(diào)整”余額為0，故2012年度“持有至到期投資——利息調(diào)整”攤銷額=22.69-11.09=11.60(萬元)。

　　★下列各項中，不屬于金融資產(chǎn)的是( )。

　　A.固定資產(chǎn)

　　B.長期股權(quán)投資

　　C.銀行存款

　　D.其他應(yīng)收款

　　【答案】A

　　【解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項A，固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。

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