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四、綜合題
1.
【正確答案】：(1)甲公司購買丙公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)樵谫徺I股權(quán)時(shí)甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)甲企業(yè)的合并成本=3 000+4 000+120+80=7 200(萬元)
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=4 000-(2 800-600-200)=2 000(萬元)
無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=3 000-(2 600-400-200)=1 000(萬元)
(3)甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為7 200萬元。
借：固定資產(chǎn)清理 2 000
累計(jì)折舊 600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：固定資產(chǎn) 2 800
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 200
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
累計(jì)攤銷 400
貸：固定資產(chǎn)清理 2 000
無形資產(chǎn) 2 600
銀行存款 200
營(yíng)業(yè)外收入 3 000
(4)合并日抵銷分錄：
借：固定資產(chǎn) 2 400
無形資產(chǎn) 800
貸：資本公積 3 200
借：股本 2 000
資本公積 6 200
盈余公積 400
未分配利潤(rùn) 1 400
商譽(yù) 1 200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 200
少數(shù)股東權(quán)益 4 000
合并資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30日 單位：萬元
|
項(xiàng)目 |
甲公司 |
丙公司 |
合并金額 | ||
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賬面價(jià)值 |
公允價(jià)值 | ||||
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資產(chǎn)： |
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貨幣資金 |
5 000 |
1 400 |
1 400 |
6 400 | |
|
存貨 |
8 000 |
2 000 |
2 000 |
10 000 | |
|
應(yīng)收賬款 |
7 600 |
3 800 |
3 800 |
11 400 | |
|
長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
16 200 |
|
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9 000 | |
|
固定資產(chǎn) |
9 200 |
2 400 |
4 800 |
14 000 | |
|
無形資產(chǎn) |
3 000 |
1 600 |
2 400 |
5 400 | |
|
商譽(yù) |
|
|
|
1 200 | |
|
資產(chǎn)總計(jì) |
49 000 |
11 200 |
14 400 |
57 400 | |
|
負(fù)債： |
|
|
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| |
|
短期借款 |
4 000 |
800 |
800 |
4 800 | |
|
應(yīng)付賬款 |
10 000 |
1 600 |
1 600 |
11 600 | |
|
長(zhǎng)期借款 |
6 000 |
2 000 |
2 000 |
8 000 | |
|
負(fù)債合計(jì) |
20 000 |
4 400 |
4 400 |
24 400 | |
|
股本權(quán)益： |
|
|
|
| |
|
股本 |
10 000 |
2 000 |
|
10 000 | |
|
資本公積 |
9 000 |
3 000 |
|
9 000 | |
|
盈余公積 |
2 000 |
400 |
|
2 000 | |
|
未分配利潤(rùn) |
8 000 |
1 400 |
|
8 000 | |
|
少數(shù)股東權(quán)益 |
|
|
|
4 000 | |
|
股東權(quán)益合計(jì) |
29 000 |
6 800 |
10 000 |
33 000 | |
|
負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) |
49 000 |
11 200 |
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57 400 | |
(5)20×8年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為7 200萬元。
(6)出售20%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的損益=2 950-7 200×1/3=550(萬元)。
借：銀行存款 2 950
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 400
投資收益 550
(7)40%股權(quán)的初始投資成本=7 200-2 400=4 800(萬元)。
調(diào)整丙公司20×7年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：1 000-2 400/20-800/10=800(萬元)。
甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=800/2×40%=160(萬元)。
調(diào)整丙公司20×8年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：1 500-2 400/20-800/10=1 300(萬元)。
甲公司20×8年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 300×40%=520(萬元)。
轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=4 800+160+520=5 480(萬元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整)680
貸：盈余公積 68
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 612
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(成本) 4 800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 800
(8)調(diào)整丙公司20×9年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：600-2400/20-800/10=400(萬元)。
甲公司20×9年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400×40%=160(萬元)。
20×9年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5 480+160+200×40%=5 720(萬元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 160
—丙公司(其他權(quán)益變動(dòng))80
貸：投資收益 160
資本公積—其他資本公積 80
【該題針對(duì)“非同一控制控股合并”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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