2011注冊會計師考試《會計》章節(jié)精編習題(二十三)

　　四、綜合題

　　1.AS公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅稅率25%，2008年的財務會計報告于2009年4月30日經(jīng)批準對外報出。2008年所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積，提取盈余公積之后，不再作其他分配。如無特別說明，調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應交所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額。會計上計提的壞賬準備均不允許稅前扣除。自2009年1月1日至4月30日會計報表公布日前發(fā)生如下事項：

　　(1)AS公司2009年2月10日收到B公司退貨的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。該業(yè)務系AS公司2008年11月1日銷售給B公司產(chǎn)品一批，價款500萬元，產(chǎn)品成本為400萬元，B公司驗收貨物時發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，AS公司收到B公司的通知后希望再與B公司協(xié)商，因此AS公司編制12月31日資產(chǎn)負債表時仍確認了收入，對此項應收賬款于年末按5%計提了壞賬準備。

　　(2)AS公司于2009年3月10日收到A企業(yè)通知，A企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預計AS公司可收回應收賬款的40%。該業(yè)務系AS公司2008年3月銷售給A企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為300萬元，成本為250萬元，開出增值稅發(fā)票。A企業(yè)于3月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定A企業(yè)應于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于A企業(yè)財務狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2008年12月31日仍未付款。AS公司為該項應收賬款提取了10%的壞賬準備。

　　(3)AS公司2009年3月15日收到C公司退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，并支付貨款。該業(yè)務系AS公司2008年12月1日銷售給C公司產(chǎn)品一批，價款200萬元，產(chǎn)品成本160萬元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10;1/20;n/30。 2008年12月10日C公司支付貨款。計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅額。

　　(4)2009年3月27日，經(jīng)法庭一審判決，AS公司需要賠償D公司經(jīng)濟損失87萬元，支付訴訟費用3萬元。AS公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費用已經(jīng)支付。該業(yè)務系AS公司與D公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定AS公司在2008年9月供應給D公司一批貨物，由于AS公司未能按照合同發(fā)貨，致使D公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。D公司通過法律要求AS公司賠償經(jīng)濟損失150萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，AS公司已確認預計負債60萬元(含訴訟費用3萬元)。假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實際發(fā)生時允許在稅前扣除。

　　(5)2009年3月15日，AS公司與E公司協(xié)議，E公司將其持有60%的乙公司的股權出售給AS公司，價款為10 000萬元。

　　(6)2009年3月7日，AS公司得知債務人F公司2009年2月7日由于火災發(fā)生重大損失，AS公司的應收賬款80%不能收回。該業(yè)務系AS公司2008年12月銷售商品一批給F公司，價款300萬元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本200萬元。在2008年12月31日債務人F公司財務狀況良好，沒有任何財務狀況惡化的信息，債權人按照當時所掌握的資料，按應收賬款的2%計提了壞賬準備。

　　(7)2009年3月20日公司董事會制定提請股東會批準的利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬元;分配股票股利400萬元。

　　(8)2009年4月1日，AS公司經(jīng)修訂的某業(yè)務進度報表表明原估計有誤，2008年實際已完成合同30%，款項未結(jié)算。該業(yè)務系2008年2月，AS公司與F公司簽訂一項為期3年、900萬元的勞務合同，預計合同總成本600萬元，營業(yè)稅稅率為3%，AS公司用完工百分比法確認長期合同的收入和成本。至2008年12月31日，AS公司估計完成勞務總量的20%，并按此確認了損益。假定稅法規(guī)定該勞務采用完工百分比法確認長期合同的收入和成本。

　　(9)在2009年4月1日， AS公司發(fā)現(xiàn)2008年一項重大會計差錯。2008年AS公司以庫存商品抵償債務，應付賬款的賬面價值為120萬元，抵償商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元。AS公司所編會計分錄為：借：應付賬款 　　　120 　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　80　　　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 17 　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　 23

　　(10)在2009年4月10日， AS公司發(fā)現(xiàn)2008年一項重大會計差錯。2008年AS公司以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)。換出無形資產(chǎn)的原值為580萬元，累計攤銷為80萬元，公允價值為600萬元，另支付補價6萬元,應交營業(yè)稅率為5%。具有商業(yè)實質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。借：固定資產(chǎn) 536　　累計攤銷 80　　貸：無形資產(chǎn) 　　　　　　580　　　　應交稅費—應交營業(yè)稅 30　　　　銀行存款　　　　　　 6

　　要求：根據(jù)以上資料，判斷上述業(yè)務屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，并根據(jù)調(diào)整事項編制會計分錄。涉及調(diào)整利潤分配、盈余公積項目的，可以合并編制相關會計分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

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