2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)精編習(xí)題(二十二)

　　4.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷(xiāo)售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅;商品銷(xiāo)售成本在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月28日完成。甲公司2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2009年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2008年4月30日。

　　(1)2008年12月31日前甲公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2008年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)，并要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更正。

　�、�2008年5月3日，以庫(kù)存商品和無(wú)形資產(chǎn)低償A公司100萬(wàn)元的債務(wù)。庫(kù)存商品的成本為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)的原值為70萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo)額10萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)付賬款 　 　 100　　累計(jì)攤銷(xiāo) 10　　貸：庫(kù)存商品 　　　　 　　10　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3.4　　無(wú)形資產(chǎn) 70　　資本公積 26.6

　�、�2008年7月1日，按照面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬(wàn)元，債券利率(年利率)6%，期限為3年，每年6月30日支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份，另不附選擇權(quán)的類(lèi)似債券的資本市場(chǎng)利率為9%[(P/V， 9%，3)=0.77218;(P/A，9%，3)=2.5313]。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 2000　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)2000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60　　貸：應(yīng)付利息 60

　�、奂坠�司投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。2008年6月1日將一幢辦公樓用于出租。該辦公樓的原值為510萬(wàn)元，已計(jì)提折舊10萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為550萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——成本 550　　累計(jì)折舊 10　　貸：固定資產(chǎn) 510　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 50

　　④2008年6月1日采用分期收款方式銷(xiāo)售大型設(shè)備，合同銷(xiāo)售價(jià)格為1 170萬(wàn)元(含增值稅，下同)，分5年，每年7月1日收取，該設(shè)備適用增值稅稅率17%。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時(shí)的銷(xiāo)售價(jià)格為800萬(wàn)元，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1170 　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800　　應(yīng)交稅費(fèi)—-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170 　　遞延收益 200 年末已按照正確的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　(2)2009年4月25日前甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2008年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)，并要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更正。

　　①1月1日，甲公司與A公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向A公司銷(xiāo)售一批A 商品，同時(shí)從A公司收回一批同類(lèi)舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷(xiāo)售價(jià)格為5000萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為100萬(wàn)元(不考慮增值稅)，A公司另向甲公司支付5750萬(wàn)元。1月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為5000萬(wàn)元，增值稅額為850萬(wàn)元，并收到銀行存款5750萬(wàn)元;該批A商品的實(shí)際成本為4000萬(wàn)元;舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 5750　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　 4900　　 　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)850借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000　　貸：庫(kù)存商品 　　4000

　�、�10月15日，甲公司與B公司簽訂合同，向 B公司銷(xiāo)售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取20%，第二筆貨款于交貨時(shí)收取80%。10月15日，甲公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行;甲公司尚未開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為800萬(wàn)元。至12月31日，甲公司已經(jīng)開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。稅法規(guī)定，收入的確認(rèn)原則與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 　　234　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　200　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160　　貸：庫(kù)存商品 　　160

　　③12月l日，甲公司向C公司銷(xiāo)售一批C商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，甲公司給予C公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元。至12月31日，甲公司尚未收到銷(xiāo)售給C公司的C商品貨款117萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款 117　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　100　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80　　貸：庫(kù)存商品 　　80

　�、�12月1日，甲公司與丁公司簽訂銷(xiāo)售合同，向丁公司銷(xiāo)售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用);甲公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。12月5日，甲公司發(fā)出D商品，未開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，預(yù)收585萬(wàn)元款項(xiàng)已存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))，銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 　　585　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　 500　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350　 貸：庫(kù)存商品 　　350

　�、�12月1日，甲公司與戊公司簽訂銷(xiāo)售合同，向戊公司銷(xiāo)售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷(xiāo)售價(jià)格為700萬(wàn)元，甲公司于2009年4月30日以當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回該批E商品。12月1日，甲公司根據(jù)銷(xiāo)售合同發(fā)出E商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的E商品銷(xiāo)售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。 甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 　　819　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　 　700　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 119借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600　　貸：庫(kù)存商品 　　600

　�、�12月1日，甲公司購(gòu)入一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款1000萬(wàn)元(不考慮稅費(fèi))，2008年末該股票公允價(jià)值為1100萬(wàn)元, 甲公司未調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。要求：(1)對(duì)于2008年12月31日前甲公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。(2)對(duì)于2009年4月25日前甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。(涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可逐筆編制)

　　考前必看：2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試強(qiáng)化階段復(fù)習(xí)指導(dǎo)

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》重點(diǎn)章節(jié)備考提示

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考輔導(dǎo)資料大匯總