2011注冊會計師考試《會計》章節(jié)精編習題(十五)

　　三、計算題

　　1.2008年8月8日，A企業(yè)應收B企業(yè)貨款為1 500萬元。由于B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于2009年1月1日，經(jīng)與雙方企業(yè)協(xié)商進行債務重組，協(xié)議如下：

　　(1)B企業(yè)以一臺設備清償部分債務。該設備原價750萬元，已計提折舊300萬元;公允價值為540萬元(假定該設備轉(zhuǎn)讓時不需要交納增值稅)。

　　(2)B企業(yè)以其普通股抵償部分債務，用于抵債的普通股為750萬股，股票市價為每股1.08元。股票面值為1元。

　　(3)扣除上述抵債資產(chǎn)再豁免20%之后的剩余債務，延長1年后將支付價款，加收利息的利率為3%，同時規(guī)定1年內(nèi)如果B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，將歸還豁免債務30萬元的50%。

　　A企業(yè)已計提壞賬準備為40萬元，B企業(yè)2009年發(fā)生虧損，假定不考慮其他稅費。假定B企業(yè)很可能實現(xiàn)凈利潤。

　　要求：根據(jù)上述資料編制A企業(yè)和B企業(yè)會計分錄。

　　2.甲公司2008年12月31日應收乙公司賬款的賬面余額為327 000元，其中，27 000元為累計未付的利息，票面利率9%。乙公司由于連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應于2008年12月31日前支付的應付賬款。經(jīng)協(xié)商，于2008年末進行債務重組。甲公司同意將債務本金減至250 000元;免去債務人所欠的全部利息;將利率從9%降低至5%，并將債務到期日延至2010年12月31日，利息按年支付。甲公司已對該項應收賬款計提了40 000元壞賬準備。

　　要求：根據(jù)上述資料，做出甲、乙公司的相關賬務處理。

　　3.正保公司適用的增值稅稅率是17%，營業(yè)稅稅率是5%。2009年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)2009年1月15日，正保公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元，款項尚未收到。2009年3月10日，乙公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務。經(jīng)雙方協(xié)議，正保公司同意乙公司支付銀行存款30 000元，余額用一臺設備立即償還，并于當日辦理了相關債務解除手續(xù)。該設備賬面原價為100 000元，已提折舊20 000元，已提減值準備5 000元，公允價值為70 000元。正保公司已對該應收賬款計提了8 000元的壞賬準備。假設正保公司另外支付增值稅11 900給乙公司。

　　(2)2009年1月20日，正保公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為400 000元，增值稅銷項稅額為68 000元，款項尚未收到。2009年7月10日，丙公司與正保公司協(xié)商進行債務重組并辦理了相關債務解除手續(xù)。重組協(xié)議如下：丙公司支付銀行存款158 000元;剩余部分以90 000股抵償。正保公司獲得丙公司5%的股權(quán)作為長期股權(quán)投資，公允價值為270 000元;債務重組沒有發(fā)生任何相關稅費，正保公司對該項應收賬款已計提壞賬準備50 000元。

　　(3)2009年5月20日，正保公司銷售一批庫存商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300 000元，增值稅銷項稅額為51 000元，款項尚未收到。2009年8月10日，丁公司與正保公司協(xié)商進行債務重組，重組協(xié)議如下：正保公司減免丁公司債務51 000元;扣除減免后的余額，丁公司分別以一項投資性房地產(chǎn)和50 000股償還60%，40%延至2009年12月31日償還。丁公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為40 000元，其中成本是30 000元，公允價值變動是10 000元。公允價值為60 000元。正保公司獲得丁公司5%的股權(quán)作為長期股權(quán)投資，公允價值為100 000元。 正保公司取得的投資性房地產(chǎn)仍作為投資性房地產(chǎn)核算，后續(xù)計量采用公允價值模式。

　　(4)正保公司將向戊公司銷售商品收到的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入應收賬款206 000元(面值200 000元，利息6 000元)。正保公司對上述應收債權(quán)計提了壞賬準備20 000元。2009年9月5日，正保公司與戊公司達成協(xié)議，正保公司同意戊公司一個月后用銀行存款200 000元抵償上述全部賬款并于當日辦理了相關債務解除手續(xù)。

　　要求：編制上述與債務重組有關的會計分錄。

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