2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)精編習(xí)題(五)

　　三、計(jì)算題

　　1.A公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2007年12月31日正式建造完成并交付使用一座核電站，全部成本為90 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為50年。據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，2008年1月1日預(yù)計(jì)50年后該核電站核設(shè)施棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用5 000萬(wàn)元，且金額較大。在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素的影響基礎(chǔ)確定的折現(xiàn)率為5%。[(P/F，5%，50)=0.0872]

　　要求：

　　(1)編制2007年12月31日固定資產(chǎn)入賬的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2008年12月31日采用實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　2.ABC股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，購(gòu)建設(shè)備的有關(guān)資料如下：

　　(1)2009年1月1日，購(gòu)置一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅設(shè)備價(jià)款為789.95萬(wàn)元，價(jià)款及增值稅已由銀行存款支付。購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備支付的運(yùn)費(fèi)為35萬(wàn)元，并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，可按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)該設(shè)備安裝期間領(lǐng)用工程物資24萬(wàn)元(假定不含增值稅額);領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本3.51萬(wàn)元;支付安裝人員工資6萬(wàn)元;發(fā)生其他直接費(fèi)用3.99萬(wàn)元。2009年3月31日，該設(shè)備安裝完成并交付使用。

　　該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

　　(3)2011年3月31日，因調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，將該設(shè)備出售，收到價(jià)款306萬(wàn)元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費(fèi)用0.4萬(wàn)元。假定不考慮與該設(shè)備出售有關(guān)的稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值;

　　(2)計(jì)算該設(shè)備2009年、2010年和2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額;

　　(3)編制出售該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　3.Y公司2006年9月1日，對(duì)融資租入一條生產(chǎn)線進(jìn)行改良，領(lǐng)用一批用于改良的物料價(jià)款為456 300元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付;生產(chǎn)線安裝時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值42 471元(不考慮原材料的增值稅);領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為48 000元，計(jì)稅價(jià)格50 000元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%，應(yīng)付安裝工人的工資為10 950元;生產(chǎn)線于2007年12月份改良完工。該生產(chǎn)線的剩余租賃期為10年，尚可使用年限為8年，采用直線法計(jì)提折舊。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算2008年的折舊及會(huì)計(jì)分錄。

　　4.甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2009年11月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線。購(gòu)入工程物資，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為2 200萬(wàn)元，增值稅額為374萬(wàn)元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)78萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)入庫(kù)。

　　(2)2009年11月15日，甲公司開(kāi)始以自營(yíng)方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資2 278萬(wàn)元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為100萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人薪酬70.4萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　工程建造過(guò)程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬(wàn)元(不考慮增值稅問(wèn)題)，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備;應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款10萬(wàn)元，該賠償款尚未收到。

　　工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為20萬(wàn)元。未對(duì)該批原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品，該庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)(不含增值稅)為40萬(wàn)元。

　　(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為26.4萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(4)2010年12月31日，甲公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元、600萬(wàn)元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為400萬(wàn)元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1 500萬(wàn)元。

　　已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

　　1年 2年 　 3年 　 4年 　 5年

　　5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 　 0.8638 　 0.8227 　 0.7835

　　(5)2011年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為25.12萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(6)2011年6月30日，甲公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中，甲公司以銀行存款支付工程總價(jià)款243.88萬(wàn)元。

　　(7)2011年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　(8)2012年4月20日，甲公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，價(jià)款為2 000萬(wàn)元，增值稅率為17%。2012年4月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，開(kāi)出增值稅發(fā)票并收到價(jià)款，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)編制2009年11月1日購(gòu)入一批工程物資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2009年建造生產(chǎn)線有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制2009年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2010年度該生產(chǎn)線計(jì)提折舊額。

　　(5)計(jì)算2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

　　(6)計(jì)算2010年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)計(jì)算2011年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。

　　(8)編制2011年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(9)計(jì)算2011年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

　　(10)計(jì)算2011年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。

　　(11)編制2012年4月30日出售該生產(chǎn)線相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　5.AS公司2009年購(gòu)建一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，包括廠房和一條生產(chǎn)線兩個(gè)單項(xiàng)工程，廠房?jī)r(jià)款為130萬(wàn)元、生產(chǎn)線安裝費(fèi)用50萬(wàn)元。2009年采用出包方式出包給甲公司，2009年有關(guān)資料如下：

　　(1)1月10日，預(yù)付廠房工程款100萬(wàn)元。

　　(2)2月10日，購(gòu)入生產(chǎn)線各種設(shè)備，價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅為85萬(wàn)元，包裝費(fèi)15萬(wàn)元，途中保險(xiǎn)費(fèi)70萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。

　　(3)3月10日，在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等15萬(wàn)元，以銀行存款支付。

　　(4)4月16日，將生產(chǎn)線的設(shè)備交付建造承包商建造安裝。

　　(5)5月31日，結(jié)算工程款項(xiàng)，差額以銀行存款支付。

　　(6)5月31日，生產(chǎn)線進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)發(fā)生的費(fèi)用10萬(wàn)元，試車(chē)形成的副產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)款5萬(wàn)元，均通過(guò)銀行存款結(jié)算。

　　(7)6月1日，廠房、生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)，并交付使用。

　　要求(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))：

　　(1)編制1月10日，預(yù)付廠房工程款的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)編制2月10日購(gòu)入生產(chǎn)線設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)編制3月10日支付管理費(fèi)、征地費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)編制4月16日將生產(chǎn)線的設(shè)備交付建造承包商建造安裝的會(huì)計(jì)分錄;

　　(5)編制5月31日結(jié)算工程款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(6)編制5月31日生產(chǎn)線進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(7)編制計(jì)算分配待攤支出的會(huì)計(jì)分錄;

　　(8)編制結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　6.2010年1月，丙股份有限公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為500 000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付;

　　(2)至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資545 000元(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額);剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;

　　(3)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為64 000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10 880元;

　　(4)輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為50 000元;

　　(5)計(jì)提工程人員工資95 800元;

　　(6)6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本;

　　(7)7月中旬，該項(xiàng)工程決算實(shí)際成本為800 000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資;

　　(8)假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：編制上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

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