第 8 頁:參考答案 |
三、計算題
1.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。甲公司2006年~2009年與投資有關(guān)的資料如下:
(1)2006年9月1日,甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,甲公司以一組資產(chǎn)作為對價取得乙公司所持有的A公司40%的股權(quán),該組資產(chǎn)包括銀行存款、一批庫存商品、一項無形資產(chǎn)和一項可供出售金融資產(chǎn),該組資產(chǎn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的賬面價值和公允價值相關(guān)資料如下:
項目 賬面價值 公允價值
銀行存款 1 000 1 000
庫存商品 800 1 000
無形資產(chǎn) 1 100 1 300
可供出售金融資產(chǎn) 650(取得時成本600,公允價值變動50) 730
該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2006年11月1日分別經(jīng)甲公司臨時股東大會和乙公司股東大會批準(zhǔn);股權(quán)以及相關(guān)對價資產(chǎn)的過戶手續(xù)均于2007年1月1日辦理完畢。甲公司取得上述股權(quán)后對A公司財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響。甲公司與乙公司及A公司均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
2006年,A公司實現(xiàn)凈利潤1 500萬元。2007年1月1日,A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10 000萬元(與賬面價值相同)。
(2)2007年3月20日,A公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利500萬元,并于2007年4月20日實際發(fā)放。
(3)2007年8月,A公司將其成本為600萬元的商品以800萬元的價格銷售給甲公司,甲公司將取得的商品作為存貨。至2007年末甲公司該批存貨全部未對外銷售。2007年度,A公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。
(4)2008年12月,A公司因可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進行會計處理后,增加資本公積200萬元。
2008年度,A公司發(fā)生虧損1 200萬元。
2008年度,甲公司和A公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易,2007年內(nèi)部交易形成的存貨仍未對外銷售。
(5)2008年12月1日,甲公司與丙公司簽訂協(xié)議,以1 500萬元受讓丙公司所持有的A公司股權(quán)的20%。該協(xié)議于2009年1月1日經(jīng)甲公司臨時股東大會和丙公司股東大會批準(zhǔn),涉及的股權(quán)變更手續(xù)于2009年1月2日完成,當(dāng)日支付了全部價款。至此甲公司持有A公司60%的股權(quán),能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
假定:
(1)不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費的影響;
(2)按凈利潤的10%提取法定盈余公積;
(3)除上述交易或事項外,A公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。
要求:
(1)編制甲公司2007年對A公司長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄,并計算甲公司對A公司長期股權(quán)投資于2007年12月31日的賬面價值。
(2)編制甲公司2008年對A公司長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄,并計算甲公司對A公司長期股權(quán)投資于2008年12月31日的賬面價值。
(3)編制甲公司2009年對A公司長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法的會計分錄,并計算甲公司對A公司長期股權(quán)投資于2009年12月31日的賬面價值。
2.M公司于20×7年2月取得N公司10%的股權(quán),成本為600萬元,取得投資時N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5 600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值,M公司對其采用成本法核算。M公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
20×8年4月10日,M公司又以1 200萬元的價格取得N公司12%的股權(quán),當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8 000萬元。取得該部分股權(quán)后,按照N公司章程規(guī)定,M公司能夠派人參與N公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定M公司在取得對N公司10%股權(quán)后至新增投資當(dāng)期期初,N公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為600萬元,未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。
要求:
(1)編制20×8年4月10日M公司以1 200萬元的價格取得N公司12%的股權(quán)的會計分錄。
(2)編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整的會計分錄。
3.2007年1月1日,長江公司用銀行存款66 000萬元從證券市場上購入大海公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制大海公司。同日,大海公司賬面所有者權(quán)益為80 000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等),其中:股本為60 000萬元,資本公積為4 000萬元,盈余公積為1 600萬元,未分配利潤為14 400萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。
大海公司2007年度實現(xiàn)凈利潤8 000萬元,提取盈余公積800萬元;2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利2 000萬元,無其他所有者權(quán)益變動。2008年實現(xiàn)凈利潤10 000萬元,提取盈余公積1 000萬元,2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利2 200萬元。
要求:
(1)編制長江公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。
(2)計算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。
4.江海公司2006年~2008年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下:
(1)2006年1月1日,江海公司以610萬元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元,支付的相關(guān)費用0.6萬元)購入A公司10%的股權(quán)(A公司為非上市公司,其股權(quán)不存在活躍市場),A公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6 000萬元(假定A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等)。江海公司對A公司沒有重大影響,江海公司采用成本法核算此項投資。
(2)2006年5月10日,江海公司收到A公司支付的現(xiàn)金股利10萬元。
(3)2006年A公司實現(xiàn)凈利潤400萬元(假定利潤均衡發(fā)生)。
(4)基于對A公司長遠(yuǎn)發(fā)展前景的信心,江海公司擬繼續(xù)增持A公司股份。2007年1月1日,又從A公司的另一投資者處取得A公司20%的股份,實際支付價款1 300萬元。此次購買完成后,持股比例達到30%,對A公司有重大影響,改用權(quán)益法核算此項投資。2007年1月1日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6 200萬元。
(5)2007年A公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。
(6)2007年末A公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積200萬元。
(7)2008年1月5日,江海公司將持有的A公司的15%股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓,實得款項1 400萬元,從而對A公司不再具有重大影響,江海公司將對A公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。
(8)2008年4月20日,A公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。
要求:根據(jù)上述資料,編制江海公司與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。
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