| 第 8 頁：參考答案 |
三、計(jì)算題
1.
【正確答案】：(1)編制甲公司2007年對(duì)A公司長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算甲公司對(duì)A公司長期股權(quán)投資于2007年12月31日的賬面價(jià)值。
�、�2007年1月1日取得投資時(shí)：
借：長期股權(quán)投資——A公司(成本) 4 200
貸：銀行存款 1 000
無形資產(chǎn) 1 100
可供出售金融資產(chǎn) 650
主營業(yè)務(wù)收入 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
營業(yè)外收入 200
投資收益 80
借：主營業(yè)務(wù)成本800
貸：庫存商品800
借：資本公積——其他資本公積50
貸：投資收益50
長期股權(quán)投資的初始投資成本4 200萬元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4 000萬元(10 000×40%)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
�、� 3月20日A公司宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利時(shí)：
借：應(yīng)收股利——A公司 200 (500×40%)
貸：長期股權(quán)投資——A公司(成本) 200
③ 4月20日取得現(xiàn)金股利時(shí)：
借：銀行存款 200
貸：應(yīng)收股利——A公司 200
�、� 2007年12月31日確認(rèn)投資收益時(shí)：
借：長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整) 240
貸：投資收益 240 {[800-(800-600)]×40%｝
�、� 2007年12月31日
甲公司對(duì)A公司長期股權(quán)投資的賬面余額=4 200-200+240=4 240(萬元)。
(2)編制甲公司2008年對(duì)A公司長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算甲公司對(duì)A公司長期股權(quán)投資于2008年12月31日的賬面價(jià)值。
�、� 確認(rèn)被投資企業(yè)產(chǎn)生的資本公積：
借：長期股權(quán)投資——A公司(其他權(quán)益變動(dòng))80
貸：資本公積——其他資本公積 80 (200×40%)
�、� 2008年確認(rèn)投資損失：
借：投資收益 480 (1 200×40%)
貸：長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)480
�、�2008年12月31日甲公司對(duì)A公司長期股權(quán)投資的賬面余額
=4 240+80-480=3 840(萬元)
(3)編制甲公司2009年對(duì)A公司長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
對(duì)原40%的股份進(jìn)行調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整) 240
——A公司(成本) 200
資本公積——其他資本公積 80
貸：盈余公積 44
利潤分配——未分配利潤 396
長期股權(quán)投資——A公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 80
追加投資20%的部分：
借：長期股權(quán)投資——A公司 1 500
貸：銀行存款 1 500
2009年12月31日甲公司對(duì)A公司長期股權(quán)投資的賬面余額
=3 840+440-80+1 500=5 700(萬元)
【該題針對(duì)“權(quán)益法核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.
【正確答案】：(1)20×8年4月10日，M公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)N公司的長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 1 200
貸：銀行存款 1 200
(2)對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整確認(rèn)該部分長期股權(quán)投資后，M公司對(duì)N公司投資的賬面價(jià)值為1 800萬元。
�、賹�(duì)于原10%股權(quán)的成本600萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額560萬元(5 600×10%)之間的差額40萬元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)(8 000-5 600)相對(duì)于原持股比例的部分240萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分為60萬元(600×10%)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益;除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)180萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資 240
貸：資本公積——其他資本公積 180
盈余公積 6
利潤分配——未分配利潤 54
�、趯�(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1 200萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額960萬元(8 000×12%)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
【該題針對(duì)“成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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