2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(15)

　　四、綜合題

　　1. 甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的15%提取盈余公積，其合并會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出日為次年的2月25日。保利股份有限公司(以下稱為“保利公司”)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。

　　2006年至2008年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：

　　(1)2006年度

　　①2006年1月1日，甲公司以4 800萬(wàn)元的價(jià)格協(xié)議購(gòu)買保利公司法人股1 500萬(wàn)股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當(dāng)日完成。購(gòu)買保利公司股份后，甲公司持有保利公司10%的股份，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。假定不考慮購(gòu)買發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。

　　2006年1月1日保利公司的股東權(quán)益總額為36 900萬(wàn)元(假設(shè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值始終等于保利公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值)，其中股本為15 000萬(wàn)元，資本公積為6 800萬(wàn)元，盈余公積為7 100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為8 000萬(wàn)元。

　�、�2006年3月10日，保利公司宣告2005年度利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。3月20日，甲公司收到保利公司派發(fā)的現(xiàn)金股利和股票股利。

　�、�2006年度保利公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 800萬(wàn)元。

　　(2)2007年度

　�、�2007年3月1日，保利公司宣告2006年度利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。3月6日甲公司收到保利公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。

　　②2007年5月31日，甲公司與保利公司第一大股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以每股4元的價(jià)格購(gòu)買X公司持有的保利公司股票8 100萬(wàn)股。甲公司于6月20日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款32 400萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于7月1日完成。假定不考慮購(gòu)買時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。

　　③2007年9月30日，甲公司以400萬(wàn)元的價(jià)格將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)出售給保利公司。出售日，甲公司該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為400萬(wàn)元，累計(jì)折舊為80萬(wàn)元。甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　保利公司購(gòu)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，仍作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　�、�2007年10月11日，甲公司向保利公司銷售A產(chǎn)品1 000件，銷售價(jià)格為每件0.5萬(wàn)元，售價(jià)總額為500萬(wàn)元。甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬(wàn)元。至12月31日，保利公司購(gòu)入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對(duì)外出售，A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件0.375萬(wàn)元。保利公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。

　�、�2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收保利公司賬款200萬(wàn)元。

　�、�2007年度保利公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7 200萬(wàn)元，其中1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬(wàn)元，7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 200萬(wàn)元。

　　(3)2008年度

　�、�2008年3月20日，保利公司宣告2007年利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。3月26日甲公司收到保利公司派發(fā)的股票股利。

　�、�2008年4月28日，甲公司向保利公司賒銷B產(chǎn)品200臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)4萬(wàn)元，售價(jià)總額為800萬(wàn)元，甲公司B產(chǎn)品的成本為每臺(tái)3.5萬(wàn)元。

　�、�2008年12月31日，保利公司存貨中包含從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品400件。該存貨系2007年購(gòu)入，購(gòu)入價(jià)格為每件0.5萬(wàn)元，甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬(wàn)元。保利公司從甲公司購(gòu)入的B存貨已全部銷售出去。

　　2008年12月31日A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件0.175萬(wàn)元。

　�、�2008年12月31日，保利公司2007年從甲公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入方式未發(fā)生改變，預(yù)計(jì)可收回金額為420萬(wàn)元。

　　⑤2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收保利公司賬款1 000萬(wàn)元。

　�、�2008年度保利公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 300萬(wàn)元。

　　其他有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。

　　(2)甲公司和保利公司對(duì)壞賬損失均采用備抵法核算，按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)除上述交易之外，甲公司與保利公司之間未發(fā)生其他交易。

　　(4)保利公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及上述資料中涉及股東權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)外，未發(fā)生影響股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。

　　(5)甲公司和保利公司均按凈利潤(rùn)的15%提取盈余公積，計(jì)提盈余公積作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項(xiàng)。

　　(6)假定上述交易和事項(xiàng)均具有重要性。

　　(7)假定只考慮內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生的所得稅影響。

　　要求：

　　(1)編制2006年與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算甲公司2006年末對(duì)保利公司股權(quán)投資的股票數(shù)量;

　　(3)編制2007年與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)計(jì)算兩次投資合計(jì)產(chǎn)生的商譽(yù);

　　(5)計(jì)算甲公司2008年末對(duì)保利公司股權(quán)投資的股票數(shù)量;

　　(6)編制甲公司2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄;

　　(7)編制甲公司2008年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。

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