2011年注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習題(24)

　　三、計算題

　　1. 2008年1月2日A企業(yè)以增發(fā)的本企業(yè)普通股1 000萬股為對價購入B企業(yè)100%的凈資產，對B企業(yè)進行吸收合并。A企業(yè)增發(fā)的股票面值為每股1元，公允價值每股12.5元。合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關聯(lián)方關系，所得稅稅率為25%，假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日B企業(yè)各項可辨認資產、負債的公允價值如下表所示：

　　單位：萬元

　　項目B企業(yè)

　　賬面價值公允價值

　　資產：

　　銀行存款8 0008 000

　　應收賬款1 2001 200

　　存貨200300

　　長期股權投資1 0001 000

　　固定資產5 0007 000

　　無形資產5 0004 000

　　商譽00

　　資產總計20 40021 500

　　負債和所有者權益：

　　短期借款100100

　　應付賬款5 0005 000

　　其他應付款 4 0004 000

　　預計負債0300

　　負債合計9 1009 400

　　實收資本(股本)10 000

　　資本公積300

　　盈余公積100

　　未分配利潤900

　　所有者權益合計11 300

　　要求：

　　1. 計算合并日相關遞延所得稅資產或遞延所得稅負債;

　　2. 計算并確定購買日商譽;

　　3. 編制購買日有關會計分錄。

　　2. 未來公司與方舟公司屬于不同的企業(yè)集團，兩者之間不存在關聯(lián)關系。2008年12月31日，未來公司發(fā)行500萬股股票(每股面值1元)作為對價取得方舟公司的全部股權，該股票的公允價值為2 000萬元。購買日，方舟公司有關資產、負債情況如下：

　　單位：萬元

　　項目賬面價值公允價值

　　銀行存款500500

　　固定資產1 5001 650

　　長期應付款250250

　　凈資產1 7501 900

　　要求：

　　(1)假設該合并為吸收合并，對未來公司進行賬務處理。

　　(2)假設該合并為控股合并，對未來公司進行賬務處理。

　　3. A公司于2008年3月取得B公司20%的股份，成本為5 000萬元，當日B公司可辨認凈資產公允價值為20 000萬元。取得投資后A公司派人參與B公司的生產經(jīng)營決策(采用權益法核算)。2008年確認投資收益400萬元。在此期間，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關稅費影響。

　　2009年2月，A公司以15 000萬元的價格進一步購入B公司40%的股份，購買日B公司可辨認凈資產的公允價值為35 000萬元。此時，持股比例為60%，實現(xiàn)企業(yè)合并，采用成本法核算。2009年度1月份B公司的凈利潤為-550萬元。假定盈余公積計提比例為10%。

　　要求：

　　(1)編制A公司2008年度的相關處理。

　　(2)編制A公司2009年度購買日的賬務處理。

　　(3)確定購買日長期股權投資的成本。

　　(4)計算達到合并時點應確認的商譽。

　　(5)對合并日的資產增值部分進行處理。