2011年注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習(xí)題(23)

　　四、綜合題

　　1. 大洋股份有限公司(以下簡稱大洋公司)系境內(nèi)上市公司，計劃于20×7年增發(fā)新股，天健會計師事務(wù)所受托對大洋公司20×6年度的財務(wù)會計報告進行審計。經(jīng)審計的財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為20×7年3月15日。該公司20×6年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的利潤總額為30000萬元。該所注冊會計師在審計過程中，對大洋公司以下交易或事項的會計處理提出異議：

　　(1)20×6年5月8日，大洋公司與A公司簽定合同，向A公司銷售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按A公司的要求進行生產(chǎn)。合同簽定：該設(shè)備應(yīng)于合同簽定后8個月內(nèi)交貨。大洋公司負責(zé)安裝調(diào)試，合同價款為2000萬元(不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1000萬元，余款在安裝調(diào)試達到預(yù)定可使用狀態(tài)時付清，合同完成以安裝調(diào)試達到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。鑒于安裝調(diào)試是該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要條件，根據(jù)以往經(jīng)驗，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時達到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為70%。大洋公司在完成合同時確認該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。

　　20×6年5月20日，大洋公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司預(yù)付的貨款1000萬元。20×6年12月31日該設(shè)備完工，實際生產(chǎn)成本1800萬元，大洋公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運抵A公司。

　　大洋公司就上述事項在20×6年確認了銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。

　　(2)20×6年9月1日，大洋公司與其第二大股東B公司簽定債務(wù)重組協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，大洋公司將其擁有的一棟房產(chǎn)和一部分土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，以抵償所欠B公司的5000萬元債務(wù)。

　　大洋公司用于抵債的固定資產(chǎn)(房產(chǎn))原價3000萬元，累計折舊1000萬元，已計提減值準(zhǔn)備500萬元，公允價值為1500萬元;用于抵債的土地使用權(quán)攤余價值為2500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3000萬元。20×6年10月28日，大洋公司與B公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及債務(wù)解除手續(xù)。

　　大洋公司就上述事項在20×6年因債務(wù)重組事項確認了1000萬元營業(yè)外收入。

　　(3)20×4年6月5日，大洋公司與D公司、某信用社簽定貸款擔(dān)保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2000萬元貸款，年利率為4%，期限為2 年;貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由大洋公司代為償還。20×6年6月4日，該項貸款到期，但D公司由于嚴重違規(guī)經(jīng)營已被有關(guān)部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求大洋公司履行擔(dān)保責(zé)任。大洋公司認為，其擔(dān)保責(zé)任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒有先償付的情況下，不應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。

　　20×6年8月8日，信用社向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求大洋公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計2160萬元。大洋公司咨詢法律顧問意見后認為，法院很可能判定本公司承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任，在扣除D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價值后，預(yù)計賠償金額為1400萬元。至大洋公司20×6年年報批準(zhǔn)對外報出時，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ簩π庞蒙缣崞鸬脑V訟尚未做出判決。

　　大洋公司就上述事項僅在20×6年年報會計報表附注中作了披露。

　　(4)20×6年11月10日，大洋公司獲知E公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是大洋公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令大洋公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費300萬元，并在相關(guān)行業(yè)報刊上刊登道歉公告。大洋公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于 20×6年12月16日停止該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與E公司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)節(jié)其他事宜。

　　調(diào)節(jié)過程中，E公司同意大洋公司提出的不在行業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要大洋公司賠償300萬元，大洋公司對此持有異議，認為其運用該專利技術(shù)的時間較短，按照行業(yè)慣例，300萬元的專利技術(shù)費太高，在編制20×6年年報時，大洋公司咨詢法律顧問后認為，最終的調(diào)節(jié)結(jié)果基本確定需要向E公司支付專利技術(shù)費180～200萬元，至大洋公司20×6年年報批準(zhǔn)對外報出時，有關(guān)調(diào)解仍在進行中。

　　大洋公司就上述事項僅在20×6年年報會計報表附注中作了披露。

　　(5)20×5年12月13日，大洋公司與F裝修公司簽定合同，由F公司為大洋公司新設(shè)營業(yè)部進行內(nèi)部裝修，裝修期為4個月，合同總價款800萬元;該合同約定，裝修用的材料必須符合質(zhì)量及環(huán)保要求，裝修工程開始時大洋公司預(yù)付F公司500萬元，裝修工程全部完成驗收合格支付250萬元，余款50萬元為質(zhì)量保證金。

　　20×5年12月15日，該裝修工程開始，大洋公司支付了500萬元工程款，20×6年3月10日，F(xiàn)公司告知大洋公司，稱該裝修工程完成，要求大洋公司及時驗收。20×6年3月20日，大洋公司組織有關(guān)人員對裝修工程驗收時發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質(zhì)量和環(huán)保問題。為此，大洋公司決定不予支付剩余工程款，并要求F公司賠償新設(shè)營業(yè)部無法按時開業(yè)造成的損失400萬元。F公司不同意賠償，大洋公司于20×6年5月15日向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求F公司賠償400萬元損失。20×6年12月25日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ号袥QF公司向大洋公司賠償損失50萬元并承擔(dān)大洋公司已支付的訴訟費10 萬元，免除大洋公司支付剩余工程款的責(zé)任。F公司對判決結(jié)果無異議，承諾立即支付50萬元賠償及訴訟費10萬元。根據(jù)F公司財務(wù)狀況判斷，其支付上述款項不存在困難，但大洋公司不服，認為應(yīng)當(dāng)至少向F公司取得260萬元賠償(含訴訟費10萬元)。遂向中級人民法院提起訴訟。至大洋公司20×6年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時，中級人民法院尚未對大洋公司的上訴進行判決。

　　大洋公司就上述事項在20×6年12月31日資產(chǎn)負債表中確認了一項其他應(yīng)收款260萬元，并將該事項在會計報表附注中作了披露。

　　(6)20×6年11月20日，大洋公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，大洋公司于12月1日向W企業(yè)銷售D電子設(shè)備10臺，每臺銷售價格為40萬元(假定不公允)，每臺銷售成本30萬元。11月25日，該公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在20×7年3月31日前以每臺42萬元的價格將D電子設(shè)備全部購回。該公司已于12月1日收到D電子設(shè)備的銷售價款;在20×6年度已按每臺40萬元的銷售價格確認相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　(7) 20×6年9月20日，大洋公司與甲企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進行代銷，甲企業(yè)代銷A電子設(shè)備100臺，每臺銷售價格為(不含增值稅價格，下同)50萬元，每臺銷售成本為30萬元。假定發(fā)出商品時不滿足收入的確認條件。

　　至12月31日，大洋公司向甲企業(yè)發(fā)出90臺A電子設(shè)備，收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售40臺A電子設(shè)備。

　　大洋公司在20×5年度確認銷售90臺A電子設(shè)備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。

　　假定上述事項(1)～(7)中不涉及其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)分析、判斷大洋公司對上述事項(1)至(7)的會計處理是否正確?如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由。

　　(2)計算上述每一事項對20×6年利潤總額的影響，并計算大洋公司20×6年度調(diào)整后的利潤總額。

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

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