2011年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題(21)

　　4[答案] 1.2007 年12 月1 日

　　2. 2008 年1 月1 日

　　3. 2007 年12 月1 日

　　4. 承租人(甲公司) 會(huì)計(jì)處理：(說明本參考答案為了讓學(xué)員更容易理解采用最為詳細(xì)的說明方式作參考答案，考試時(shí)可適當(dāng)進(jìn)行簡化處理節(jié)省時(shí)間)

　　第一步，判斷租賃類型

　　甲公司存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價(jià)100 元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值80 000 元，所以在租賃開始日，即2007 年12 月1 日就可合理確定甲公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)，符合第2 條判斷標(biāo)準(zhǔn);另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為715 116.6 元(計(jì)算過程見后)大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%即630 000 元(700 000 元×90%)，符合第4 條判斷標(biāo)準(zhǔn)。所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

　　第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額=150 000×6+100=900 100(元)

　　計(jì)算現(xiàn)值的過程如下：每期租金150 000 元的年金現(xiàn)值=150 000×(P/A，7% ，6)

　　優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價(jià)100 元的復(fù)利現(xiàn)值=100×(P/F，7%，6)

　　查表得知：(P/A，7%，6)=4.767　　(P/F，7%，6)=0.666

　　現(xiàn)值合計(jì)=150 000×4.767+100×0.666=715 050+66.6=715 116.6(元)>700 000(元)

　　根據(jù)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其公允價(jià)值700 000 元。

　　第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額一租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值=900 100—700 000=200 100(元)

　　第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值

　　初始直接費(fèi)用1 000元計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　第五步，會(huì)計(jì)分錄

　　2008年1 月1 日

　　借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)701 000

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 200 100

　　貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款900 100

　　銀行存款 1 000

　　5. 承租方未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚怼?/P>

　　第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?/P>

　　由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為其公允價(jià)值，因此應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/P>

　　計(jì)算過程如下：

　　根據(jù)下列公式：

　　租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值可以得出：150 000×(P/A，r，6)+100×(P/F，r，6)=700 000

　　可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/P>

　　當(dāng)r=7%時(shí)

　　150. 000×4.767 + 100×0.666=715 050 + 66.6=715 116.6>700 000

　　當(dāng)r=8%時(shí)

　　150. 000×4.623 + 100×0.630=693 450 + 63=693 513<700 000

　　因此，7%現(xiàn)值　　　　　利率

　　715. 116.6　　　7%

　　700. 000 　　　　r

　　693. 513　　　　8%

　　(715 116.6—700 000)/(715 116.6—693 513)=(7%一r)/(7%一8%)

　　r=(21 603.6×7%+15 116.6×l%)/21 603.6=7.70%

　　即，融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?.70%。

　　第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)算過程見確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)算表，會(huì)計(jì)分錄

　　2008年6 月30 日，支付第一期租金

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用53 900

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用53 900

　　2008年12 月31 日，支付第二期租金

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用46 500.3

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用46 500.3

　　2009年6 月30 日，支付第三期租金

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用38 530.82

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用38 530.82

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)算表

　　2007年12月31日 　　　　　　　單位：元

　　*作尾數(shù)調(diào)整:10 517.51=150 000-139 482.49; 139 482=139 582-100

　　2009 年12 月31 日，支付第四期租金

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用29 947.70

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用29 947.70

　　2010 年6 月30 日，支付第五期租金

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 703.67

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 20 703.67

　　2010年12 月31 日，支付第六期租金

　　借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10 517.51

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用10 517.51

　　5[答案] (1)編制2006年12月31日有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 900000

　　累計(jì)折舊 10000

　　貸：固定資產(chǎn) 910000

　　(2)2007年12月31日計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)的賬面價(jià)值=售價(jià)-(資產(chǎn)的賬面原價(jià)-累計(jì)折舊)

　　=1050000-(910000-10000)=150000(元)

　　借：銀行存款 1050000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 900000

　　遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃) 150000

　　(3)2008年12月31 日，在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度(在本題中即年限平均法)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。由于租賃資產(chǎn)的折舊期為5年，因此，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偲谝矠?年。

　　借：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃) 150000÷5=30000

　　貸：制造費(fèi)用 30000

　　6[答案] 甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　根據(jù)資料分析，該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營租賃。

　　(1)20×6年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本，確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　3100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3100

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃) 100

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　3100

　　(2)20×6年12月31日，支付租金。

　　借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(3)20×6年12月31日，分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

　　借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)　　　　　　　　　　　　　25

　　貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃)　　25(100÷4)

　　其他各年分錄略。

　　2011年注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測：9月10日-11日

　　各地2010年注冊會(huì)計(jì)師考試成績查詢?nèi)肟趨R總

　　2011年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題匯總

　　2011注冊會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測：2011年3月-4月