三、計算題
1. 2008年7月，大華公司決定以庫存商品和交易性金融資產(chǎn)——B股票與A公司交換其持有的長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)――設(shè)備一臺。大華公司庫存商品賬面余額為150萬元，公允價值(計稅價格)為200萬元;B股票的賬面余額為260萬元(其中：成本為210萬元，公允價值變動為50萬元)，公允價值為300萬元。A公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為300萬元，公允價值為336萬元;固定資產(chǎn)――設(shè)備的賬面原值為240萬元，已計提折舊100萬元，公允價值144萬元，另外A公司向大華公司支付銀行存款54萬元作為補(bǔ)價。大華公司和A公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。
假設(shè)兩公司都沒有為資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，大華公司和A公司的增值稅稅率均為17%。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。
要求：
(1)計算大華公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本;
(2)編制大華公司有關(guān)會計分錄;
(3)計算A公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本;
(4)編制A公司有關(guān)會計分錄。
2. 2008年9月，A公司決定和B公司進(jìn)行資產(chǎn)置換
A.B公司的增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值。整個交換過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。有關(guān)資料如下：
(1)A公司換出：①固定資產(chǎn)—×車床：原價260萬元，累計折舊40萬元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元，公允價值210萬元。②庫存商品—甲商品：賬面余額為150萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，公允價值140萬元。
(2)B公司換出：①固定資產(chǎn)—×汽車：原價350萬元，累計折舊100萬元，公允價值240萬元。②庫存商品—乙商品：賬面余額170萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備70萬元，公允價值110萬元。
要求：編制有關(guān)
A.B公司非貨幣性交換的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
3. M有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。M公司的會計政策是固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，期末采用賬面價值與可收回金額孰低計價;原材料采用實(shí)際成本核算，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項(xiàng)目計提存貨跌價準(zhǔn)備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，在核算中，以萬元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。M公司2005年～2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：
(1)2005年2月1日M公司開發(fā)一項(xiàng)新項(xiàng)目，N公司以一臺新設(shè)備作投資，用于新項(xiàng)目。本設(shè)備在乙企業(yè)的賬面原值為200萬元，未計提折舊，投資合同約定的價值為200萬元(假定是公允的)。按照投資協(xié)議規(guī)定，M公司接受投資后，N公司占增資后注冊資本800萬元中的20%。該設(shè)備預(yù)計使用年限5年，假設(shè)凈殘值率為4%。
(2)2005年3月1日，新項(xiàng)目投產(chǎn)，生產(chǎn)A產(chǎn)品。M公司購入生產(chǎn)A產(chǎn)品的丙材料117萬元，接到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅17萬元。另外支付運(yùn)雜費(fèi)3萬元，其中運(yùn)費(fèi)為2萬元，可按7%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
(3)2005年12月，資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。已知丙材料年末時，實(shí)際成本150萬元，市場購買價格為145萬元;生產(chǎn)的A產(chǎn)品的預(yù)計售價為225萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為10萬元，生產(chǎn)A產(chǎn)品尚需投入100萬元，生產(chǎn)A產(chǎn)品的總成本為250萬元。
(4)2005年12年31日，由于生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售不佳，上述設(shè)備的可收回金額為140萬元，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計提減值準(zhǔn)備后，重新估計的設(shè)備尚可使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為0.8萬元。
(5)2006年7月1日，由于新項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益很差，M公司決定停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，將不需用的丙材料全部對外銷售。已知丙材料出售前的賬面余額為70萬元，計提的跌價準(zhǔn)備為35萬元。丙材料銷售后，取得收入50萬元，增值稅8.5萬元，收到的貨款已存入銀行。
(6)2006年7月1日A產(chǎn)品停止生產(chǎn)后，設(shè)備已停止使用。9月5日M公司將設(shè)備與丁公司的鋼材相交換，換入的鋼材用于建造新的生產(chǎn)線。雙方商定設(shè)備的公允價值為100萬元，M公司收到丁公司支付的補(bǔ)價6.4萬元。假定交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
要求：編制M公司接受投資、購買原材料、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨出售和非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄。
4. 一舟公司和萬婕公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。2006年1月18日，一舟公司和萬婕公司經(jīng)研究決定進(jìn)行資產(chǎn)置換。2006年3月1日，一舟公司收到萬婕公司的補(bǔ)價36萬元，2006年4月1日，一舟公司和萬婕公司辦理完畢資產(chǎn)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。一舟公司以其庫存商品、無形資產(chǎn)換入萬婕公司的機(jī)器設(shè)備一臺。一舟公司換出的庫存商品賬面價值為300萬元，公允價值為360萬元;無形資產(chǎn)賬面原值為400萬元，已計提攤銷額200萬元，公允價值為240萬元。換入機(jī)器不需要安裝直接交付使用，另支付運(yùn)費(fèi)166.8萬元，預(yù)計可使用5年，凈殘值為15萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2008年3月31日，一舟公司將機(jī)器處置，取得收入180萬元，款項(xiàng)已收妥。假設(shè)該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他稅費(fèi)。
要求：
(1)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)計算投入資產(chǎn)的入賬成本。
(3)編制2006年3月1日一舟公司收到補(bǔ)價的會計分錄。
(4)編制2006年4月1日非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的會計分錄。
(5)計算各年折舊額。
(6)編制2008年3月31日處置固定資產(chǎn)的會計分錄。
2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日
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