2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(11)

　　丙公司2008年度賬面凈虧損為600萬(wàn)元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈虧損=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(萬(wàn)元)，又因?yàn)?007年度的內(nèi)部逆流交易本期全部實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售，所以投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(-660+120)×20%=-108(萬(wàn)元)。

　　借：投資收益 108

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整)108

　　(4)編制甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法調(diào)整為成本法的會(huì)計(jì)分錄;

　　①調(diào)整原20%股權(quán)的初始投資成本與原投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

　　借：盈余公積 9(90×10%)

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 81

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(成本) 90

　�、谧匪菡{(diào)整2007年、2008年丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 88(108-20)

　　貸：盈余公積 8.8(88×10%)

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 79.2

　�、圩匪菡{(diào)整2007年、2008年丙公司其他權(quán)益變動(dòng)

　　借：資本公積—其他資本公積 46

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動(dòng))30+16=46

　�、軐㈤L(zhǎng)期股權(quán)投資成本明細(xì)科目轉(zhuǎn)出

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司 2 010

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(成本)2 010

　　(5)計(jì)算合并報(bào)表上應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，編制購(gòu)買日的調(diào)整、抵銷分錄。

　�、僭�20%的股份應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)2010-10 500×20%=-90萬(wàn)元

　　進(jìn)一步取得40%的股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=(2160+2000×1.17)-11 320×40%=-28(萬(wàn)元)

　　合并報(bào)表上應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=-28-90=-118(萬(wàn)元)。

　�、谫�(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的調(diào)整分錄、抵銷分錄

　　借：存貨　　　　　　　117(270-153)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　990(2280-1290)

　　固定資產(chǎn)　　　　1 400(3200-1800)

　　投資性房地產(chǎn)　　　300(600-300)

　　可供出售金融資產(chǎn)　100(200-100)

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　 2 907

　　2007年1月1日年被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10500，2009年為11320，差額=11320-10500=820(萬(wàn)元)，該期間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)影響為-440[(220-120)-(660-120)]萬(wàn)元(按權(quán)益法調(diào)整后的凈利潤(rùn))，累計(jì)資本公積820―(―440)=1260萬(wàn)元，所以合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)整留存收益-440×20%萬(wàn)元，資本公積1260×20%萬(wàn)元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 164

　　盈余公積　 440×20%×10%=8.8

　　未分配利潤(rùn)-年初440×20%×90%=79.2

　　貸：資本公積 1260×20%=252

　　借：股本 　　　　　　　　　　　6500

　　資本公積　　　　　　　　 3817(910+2907)

　　盈余公積　　　　　　　　　　300

　　未分配利潤(rùn) 　　　　　　　　 703

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　 6674(2010+4500+164)

　　少數(shù)股東權(quán)益 4528(11320×40%)

　　盈余公積　　　　　　　　 9

　　利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)　 81

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　 　28