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【分析】本題為免稅合并，合并方取得資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值為公允價(jià)值，但計(jì)稅基礎(chǔ)為資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值，合并方取得的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)。
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=3200*25%=800萬(wàn)元。
合并商譽(yù)=合并成本-享有被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=7200-(10000-800)*60%=1680萬(wàn)元
合并資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30日 單位：萬(wàn)元
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項(xiàng)目 |
甲公司 |
丙公司 |
合并金額 | ||
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賬面價(jià)值 |
公允價(jià)值 | ||||
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資產(chǎn)： |
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貨幣資金 |
5 000 |
1 400 |
1 400 |
6 400 | |
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存貨 |
8 000 |
2 000 |
2 000 |
10 000 | |
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應(yīng)收賬款 |
7 600 |
3 800 |
3 800 |
11 400 | |
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長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
16 200 |
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9 000 | |
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固定資產(chǎn) |
9 200 |
2 400 |
4 800 |
14 000 | |
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無(wú)形資產(chǎn) |
3 000 |
1 600 |
2 400 |
5 400 | |
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商譽(yù) |
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1 680 | |
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資產(chǎn)總計(jì) |
49 000 |
11 200 |
14 400 |
57 880 | |
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負(fù)債： |
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短期借款 |
4 000 |
800 |
800 |
4 800 | |
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應(yīng)付賬款 |
10 000 |
1 600 |
1 600 |
11 600 | |
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長(zhǎng)期借款 |
6 000 |
2 000 |
2 000 |
8 000 | |
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遞延所得稅負(fù)債 |
|
|
|
800 | |
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負(fù)債合計(jì) |
20 000 |
4 400 |
4 400 |
25 200 | |
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股本權(quán)益： |
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股本 |
10 000 |
2 000 |
|
10 000 | |
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資本公積 |
9 000 |
3 000 |
|
9 000 | |
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盈余公積 |
2 000 |
400 |
|
2 000 | |
|
未分配利潤(rùn) |
8 000 |
1 400 |
|
8 000 | |
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少數(shù)股東權(quán)益 |
|
|
|
3 680 | |
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股東權(quán)益合計(jì) |
29 000 |
6 800 |
10 000 |
32 680 | |
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負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) |
49 000 |
11 200 |
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57 880 | |
(5)借：營(yíng)業(yè)收入 1200
貸：營(yíng)業(yè)成本 1200
借：營(yíng)業(yè)成本 120
貸：存貨 120
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80
貸：資產(chǎn)減值損失 80
【分析】?jī)?nèi)部購(gòu)買方角度，存貨成本為720萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為640萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元。
集團(tuán)角度，存貨成本為600萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為640萬(wàn)元，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
所以應(yīng)抵銷多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸：所得稅費(fèi)用 10
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