2010年注冊會計師考試《會計》模擬試題(7)

　　二、B產(chǎn)品各年抵銷情況分析：

　　(1)2007年B產(chǎn)品存貨跌價準(zhǔn)備分析：

　　2007年末B產(chǎn)品結(jié)存50-40=10件，個別會計報表中成本=10×8=80萬元，集團成本為10×6=60萬元，可變現(xiàn)凈值為40萬元。則個別會計報表中計提存貨跌價準(zhǔn)備為80-40=40萬元。合并會計報表應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=60-40=20萬元。所以個別會計報表中多計提存貨跌價準(zhǔn)備40-20=20萬元,抵銷分錄為

　　借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備　20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　20

　　所得稅分析：

　　10件B產(chǎn)品未實現(xiàn)利潤=10×(8-6)=20萬元,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5萬元

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　5

　　貸：所得稅費用　5………………①

　　存貨跌價準(zhǔn)備為20萬元.所以在個別會計報表確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)是20×25%=5萬元,所以抵銷分錄是

　　借：所得稅費用　5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　5…………………②

　　所以上面的①+②=0，因此B產(chǎn)品的所得稅費用抵銷后是0，不用再單獨作抵銷分錄了。

　　(2)2008年B產(chǎn)品存貨跌價準(zhǔn)備和所得稅分析：

　　2008年B產(chǎn)品全部對外銷售,則轉(zhuǎn)出存貨跌價準(zhǔn)備為20萬元,則抵銷分錄為

　　借：營業(yè)成本　20

　　貸：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備　20

　　由于在2007年B產(chǎn)品沒有確認(rèn)所得稅，所在在2008年全對對外銷售時不用考慮所得稅的抵銷。

　　三、固定資產(chǎn)的抵銷

　　(1)2006年固定資產(chǎn)抵銷128萬元,是因為乙公司的賬面價值=700-140=560萬元,所以未實現(xiàn)利潤=688-560=128萬元。則2006年多計提折舊=128÷8×6/12=8萬元。