2010年注冊會計師考試《會計》模擬試題(5)

　　三、計算及會計處理題

　　1. 為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，A公司決定以經(jīng)營過程中使用的旅館和作為投資性房地產(chǎn)的寫字樓換入B公司的一項專利權(quán)和一項投資。(1)2009年2月28日簽訂了合同。A公司預(yù)計旅館在處置時的公允價值為1 000萬元，無處置費用;B公司預(yù)計專利權(quán)在處置時的公允價值為2 350萬元，無處置費用。(2)2009年5月1日辦理完畢資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。有關(guān)資料如下： A公司換出： ①固定資產(chǎn)(旅館)于2006年12月31日建造完成，原價為1 200萬元，預(yù)計使用年限25年，采用直線法計提折舊，凈殘值為零。2009年5月1日公允價值為1 000萬元(假定不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅); ②投資性房地產(chǎn)(寫字樓)的賬面價值為1 000萬元(其中成本為900萬元，公允價值變動為100萬元)，2009年5月1日公允價值為1 800萬元。公允價值合計2 800萬元。另A公司換入專利權(quán)支付相關(guān)稅費20萬元;A公司為換入股權(quán)投資支付相關(guān)稅費50萬元。 B公司換出： ①無形資產(chǎn)(專利權(quán))的賬面原值為3 600萬元，該專利權(quán)于2006年7月取得，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，凈殘值為零，2009年5月1日公允價值為2 350萬元; ②股權(quán)投資為交易性金融資產(chǎn)，賬面價值為600萬元(其中成本為400萬元，公允價值變動為200萬元)，公允價值為950萬元。公允價值合計3 300萬元。另B公司為換出股權(quán)投資支付相關(guān)稅費50萬元。(3)另外A公司以銀行存款向B公司支付500萬補價。(4)A公司董事會已作出決定，將取得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)，將取得的股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。(5)B公司董事會已作出決定，將取得的旅館和寫字樓進行改擴建，完工后將旅館仍然作為提供住宿服務(wù)，將寫字樓準備對外經(jīng)營出租并且采用公允價值模式進行后續(xù)計量。(6)2009年5月1日至2009年6月30日，采用出包方式進行改擴建，旅館全部成本為200萬元，寫字樓全部成本為300萬元�？铐椧糟y行存款支付。(7)假定整個交換過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費，具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。要求

　　(1)計算2009年2月28日A公司固定資產(chǎn)(旅館)的賬面價值并編制調(diào)整預(yù)計凈殘值的會計分錄

　　(2)計算2009年2月28日B公司無形資產(chǎn)(專利權(quán))的賬面價值并編制調(diào)整預(yù)計凈殘值的會計分錄

　　(3)計算A公司2009年5月1日換入資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄

　　(4)計算B公司2009年5月1日換入資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄

　　(5)編制B公司有關(guān)改擴建旅館和寫字樓的會計分錄

　　(6)計算B公司改擴建后旅館寫字樓的成本并編制會計分錄。

　　2. 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅均采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司和乙公司有關(guān)資料如下

　　(1)甲公司2008年12月31日應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為1170萬元，已提壞賬準備170萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2008年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2009年1月2日進行債務(wù)重組。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價值和賬面價值如下：

　　甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的80%，其余債務(wù)延期1年，并按年利率2%于6月30日和12月31日收取利息，實際利率為2%。債務(wù)到期日為2009年12月31日。

　　(2)甲公司取得的上述可供出售金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2009年6月30日其公允價值為260萬元，2009年12月31日其公允價值為270萬元，2010年1月10日，甲公司將可供出售金融資產(chǎn)對外出售，收到款項280萬元存入銀行。

　　(3)甲公司取得的固定資產(chǎn)按5年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。假定稅法折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值與會計規(guī)定相同。2009年12月31日，該固定資產(chǎn)的可收回金額為200萬元。

　　(4)甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。假定

　　(1)不考慮增值稅和所得稅以外其他稅費的影響。

　　(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。 要求

　　(1)分別編制2009年1月2日甲公司和乙公司債務(wù)重組的會計分錄。

　　(2)分別編制甲公司和乙公司剩余債務(wù)期末計提利息及到期清償債務(wù)的會計分錄(每半年計提一次利息)。

　　(3)編制甲公司債務(wù)重組取得的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動及出售可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。

　　(4)計算2009年12月31日固定資產(chǎn)計提減值準備的金額并編制計提減值準備的會計分錄。

　　(5)計算2009年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)和暫時性差異。

　　(6)計算2009年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)和暫時性差異。

　　(7)編制與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄。