2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》沖刺模擬試題(6)

　　六、綜合題(本題型共1題，共14分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)

　　1.

　　【正確答案】：(1)甲公司購(gòu)買(mǎi)B公司股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)樵谫?gòu)買(mǎi)股權(quán)前甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)甲公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為7 200萬(wàn)元。

　　借：固定資產(chǎn)清理　 2 000

　　累計(jì)折舊　　　　 600

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　 2 800

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　7 200

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　　累計(jì)攤銷(xiāo) 　　　　400

　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　 　2 000

　　無(wú)形資產(chǎn) 　 　　　　2 600

　　銀行存款 　 　　　　200

　　營(yíng)業(yè)外收入 　　　　 3 000

　　(3)剩余持股比例=100%×(1-20%)=80%，剩余股權(quán)投資成本=7 200×80%=5 760(萬(wàn)元)。

　　20×9年4月1日處置分錄為：

　　借：銀行存款 　　　　　2 140

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　 (7 200×20%)1 440

　　投資收益 　　　　　　 700

　　(4)①對(duì)子公司的調(diào)整分錄

　　借：固定資產(chǎn) 　　2 400

　　無(wú)形資產(chǎn) 　　800

　　貸：資本公積 　　3 200

　　借：管理費(fèi)用　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　　　120

　　無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo) 80

　　借：遞延所得稅負(fù)債　 　50

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　50

　　被購(gòu)買(mǎi)方固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)。確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(10 000-6 800)×25%=800(萬(wàn)元)，合并商譽(yù)=5 760-(10 000-800)×80%=-1 600(萬(wàn)元)(負(fù)商譽(yù))。