2010年注冊會計師考試《會計》沖刺模擬試題(5)

　　三、計算題

　　1.20×5年1月1日，甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司發(fā)行的債券10 000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×5年12月31日，該債券的市場價格為每張100元。20×6年，乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。20×6年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。甲公司預(yù)計，如乙公司不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。20×7年，乙公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。20×7年12月31日，該債券的公允價值已上升至每張95元。假定甲公司初始確認(rèn)該債券時計算確定的債券實(shí)際利率為3%，不考慮其他因素。

　　要求：編制甲公司從購入債券投資至20×7年末的相關(guān)分錄。

　　2.甲上市公司(簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)未發(fā)生減值;銷售商品為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，銷售價格為不含增值稅的公允價格;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(1)2009年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　�、�12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費(fèi)方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司;甲公司按A公司對外銷售價格(不含增值稅)的1%向A公司支付手續(xù)費(fèi)，在收取A公司代銷商品款時扣除。該W商品單位成本為2萬元。

　　12月31日，甲公司收到A公司開來的代銷清單，已對外銷售W商品60件;甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元;同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應(yīng)支付A公司的手續(xù)費(fèi)1.8萬元已扣除。

　�、�12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明，銷售價格為100萬元，銷售成本為70萬元;該批商品已于11月份確認(rèn)收入，但款項尚未收到，且未計提壞賬準(zhǔn)備。

　�、�12月10日，與C公司簽訂一項為期5個月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為200萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款20萬元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師對已提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，確定該項勞務(wù)的完工程度為30%。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本40萬元(假定均為職工薪酬)，估計為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本90萬元(假定均為職工薪酬)。該項勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅(不考慮其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi))，稅率為5%。假定該項勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地計量。

　　④12月15日，出售確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票1 000萬股，出售價款3 000萬元已存入銀行。當(dāng)日出售前，甲公司持有D公司股票1 500萬股，賬面價值為4 350萬元(其中，成本為3 900萬元，公允價值變動為450萬元)。12月31日，D公司股票的公允價值為每股3.30元。

　�、�12月31日，以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產(chǎn)工人的產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為200萬元，實(shí)際成本為160萬元;發(fā)放給行政管理人員的產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為100萬元，實(shí)際成本為80萬元。產(chǎn)品已發(fā)放給職工。

　　⑥12月31日，采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設(shè)備一套，合同約定的銷售價格為3 000萬元，從2010年起分5年于每年12月31日收取。該大型設(shè)備的實(shí)際成本為2 000萬元。如采用現(xiàn)銷方式，該大型設(shè)備的銷售價格為2 500萬元。假定甲公司發(fā)出商品時，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。

　　要求:根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。