2010年注冊會計師考試《會計》模擬試題(2)

　　第三大題 ：計算分析題

　　1、A公司對B公司進行長期股權投資，有關資料如下：(1)A公司于2009年1月1日用廠房投資于B公司(換取B的股權)，取得B公司30%的股權，對B公司生產(chǎn)經(jīng)營政策具有重大影響。投出廠房的賬面原價為3000萬元，已提折舊500萬元，未計提資產(chǎn)減值準備;該廠房在投資日的公允價值為3200萬元。(不考慮交換發(fā)生的稅費)取得投資時B公司可辨認資產(chǎn)公允價值20000萬元，負債公允價值8000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元。 取得投資時，B公司的無形資產(chǎn)(土地)公允價值為1000萬元，賬面價值為500萬元，按50年攤銷。除此以外，其他資產(chǎn)、負債賬面價值與公允價值沒有差異。(2)B公司2009年5月分配2008年利潤，對投資者分配利潤共計400萬元。(3)B公司2009年實現(xiàn)凈利潤為2010萬元，按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假設本年度投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間沒有內(nèi)部交易。(4)2010年6月分配2009年利潤500萬元。(5)2010年4月8日，B公司將其成本為800萬元的商品以1000萬元的價格出售給A公司，A公司將取得的商品作為存貨。至2010年資產(chǎn)負債表日，A公司仍未對外出售該存貨。假定不考慮所得稅因素。(6)2010年B公司發(fā)生虧損1290萬元;2010年B公司由于可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務增加資本公積200萬元。 【要求】 (1)編制A公司2009年和2010年與投資有關業(yè)務的會計分錄(假定長期股權投資未發(fā)生減值);�� (2)計算A公司2010年12月31日長期股權投資賬戶的余額。��

　　2、A公司按單項存貨計提存貨跌價準備。有關資料如下：(1)2009年年初“存貨跌價準備—甲產(chǎn)品”科目余額100萬元，“庫存商品—甲產(chǎn)品”科目的賬面余額為800萬元，共計800件，每件成本為1萬元�！≡�材料—A未計提跌價準備，2009年初無庫存。(2)至2009年末，甲產(chǎn)品對外銷售300件，庫存500件。甲產(chǎn)品無不可撤銷合同，市場價格為每件0.7萬元，預計銷售甲產(chǎn)品發(fā)生的相關稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素。(3)2009年年末“原材料—A材料”科目余額為1 000萬元，庫存原材料A將全部用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品，共計100件，每件產(chǎn)品成本直接材料費用10萬元。80件乙產(chǎn)品已經(jīng)簽訂銷售合同，合同價格為每件11.25萬元，其余20件乙產(chǎn)品未簽訂銷售合同，預計乙產(chǎn)品的市場價格為每件11萬元;預計生產(chǎn)乙產(chǎn)品還需發(fā)生除A原材料以外的成本為每件3萬元，預計為銷售乙產(chǎn)品發(fā)生的相關稅費每件為0.55萬元。要求：(1)計算并編制2009年12月31日有關甲產(chǎn)品存貨跌價準備的會計分錄;(2)計算并編制2009年12月31日庫存的A原材料應計提的存貨跌價準備。

　　3、甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司2009年度有關事項如下：(1)甲公司管理層于2009年11月制定了一項業(yè)務重組計劃。該業(yè)務重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2010年1月1日起關閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術骨干等50人留用轉入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計800萬元;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務重組計劃已于2009年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。 2009年12月31日，上述業(yè)務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元;因將用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元;因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出1萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2 500萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。(2)2009年12月15日，消費者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元;12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。(3)2009年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預計不存在還款困難。要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務重組有關的直接支出，并計算因重組義務應確認的預計負債金額。(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司因業(yè)務重組計劃而減少2009年度利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。(3)根據(jù)資料(2)和(3)，判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債，如確認，計算預計負債的最佳估計數(shù)，并編制相關會計分錄;如不確認，說明理由。

　　4、北方股份有限公司(下稱北方公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%(凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率)，所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。2010年和2011年北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務： (1)2010年1月1日，北方公司應收南方公司貨款余額為1500萬元，已計提壞賬準備100萬元。2010年2月10日，北方公司與南方公司達成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。2010年3月1日，南方公司將材料運抵北方公司，2010年3月2日雙方解除債權債務關系。該批原材料的公允價值和計稅價格均為1000萬元，發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元。 (2)北方公司收到的上述材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品。6月30日，假設利用該批原材料所生產(chǎn)的A產(chǎn)品售價總額由1450萬元下降到1220萬元，但生產(chǎn)成本仍為1400萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入270萬元，估計銷售費用及相關稅金為10萬元。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為900萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為5萬元。 (3)2010年8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款600萬元不能如期歸還，遂與東方公司達成債務重組協(xié)議：①用銀行存款歸還欠款100萬元，②用所持某上市公司股票100萬股歸還欠款，股票在債務重組日的收盤價為400萬元，該股票作為可供出售金融資產(chǎn)，其賬面余額為340萬元(取得時成本為300萬元，公允價值變動40萬元)。假設在債務重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。當日辦完有關產(chǎn)權轉移手續(xù)費，已解除債權債務關系。 (4)2010年12月31日，因上述債務重組業(yè)務從南方公司取得的材料已發(fā)出60%用于產(chǎn)品生產(chǎn)，結存40%，已計提的存貨跌價準備尚未結轉。因A產(chǎn)品停止生產(chǎn)，結存的上述材料不再用于生產(chǎn)產(chǎn)品。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為410萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為2萬元。 (5)2011年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南方公司的一項專利進行資產(chǎn)置換，資產(chǎn)置換日，原材料的公允價值為410萬元，增值稅為69.7萬元。南方公司專利的公允價值為479.7萬元。要求： (1)確定北方公司與南方公司的債務重組日，并編制北方公司債務重組日的會計分錄。 (2)判斷2010年6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。若發(fā)生減值，編制原材料計提減值準備的會計分錄。 (3)編制北方公司與東方公司債務重組的會計分錄。 (4)編制北方公司2010年12月31日計提或轉回存貨跌價準備的會計分錄。 (5)編制2011年3月20日北方公司資產(chǎn)置換的會計分錄。 (答案中金額單位用萬元表示)。