2010年注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習(xí)題(8)

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　　[答案]

　　首先，計算

　　A.B資產(chǎn)組和各設(shè)備的賬面價值

　　A資產(chǎn)組不包含商譽的賬面價值=1 500-1 500/5=1 200(萬元)

　　其中：X設(shè)備的賬面價值=400-400/5=320(萬元)

　　Y設(shè)備的賬面價值=500-500/5=400(萬元)

　　Z設(shè)備的賬面價值=600-600/5=480(萬元)

　　B資產(chǎn)組不包含商譽的賬面價值=1 000-1 000/5=800(萬元)

　　其中：S設(shè)備的賬面價值=300-300/5=240(萬元)

　　T設(shè)備的賬面價值=700-700/5=560(萬元)

　　其次，對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

　�、貯資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元小于其不包含商譽的賬面價值1 200萬元，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失200萬元。

　　②B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元，大于其不包含商譽的賬面價值800萬元，不確認減值損失。

　　第三，對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

　�、貯資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值=1 500-15 00/5+60=1 260(萬元)，A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元小于其包含商譽的賬面價值1 260萬元，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失260萬元。

　　減值損失260萬元應(yīng)先抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值60萬元，其余減值損失200萬元再在X、Y、Z設(shè)備之間按賬面價值的比例進行分攤。

　　X設(shè)備分攤的減值損失=200×320/1 200=53.33(萬元)

　　Y設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=200×400/1 200=66.67(萬元)

　　Z設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=200×480/1 200=80(萬元)

　�、贐資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值=1 000-1 000/5+40=840(萬元)

　　B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元

　　B資產(chǎn)組的可收回金額820萬元小于其包含商譽的賬面價值840萬元，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失20萬元。抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值20萬元，B資產(chǎn)組可辨認資產(chǎn)未發(fā)生減值損失。

　　(2)甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下:

　　借：資產(chǎn)減值損失 80 (60+20)

　　貸：商譽減值準備 80

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備——X設(shè)備 53.33

　　——Y設(shè)備 66.67

　　——Z設(shè)備 80