2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》權(quán)威預(yù)測(cè)試題

　　三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
　�。ㄒ唬�【答案與解析】
　　1.匯明公司2003年～2004年借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理如下：
　�、俳杩钯M(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下： 　　　　
　　2. 匯明公司2004年計(jì)提折舊及出售設(shè)備時(shí)的賬務(wù)處理
　�、俟潭ㄙY產(chǎn)的折舊的會(huì)計(jì)處理如下：
　　A． 固定資產(chǎn)的入賬原價(jià)＝1000+400+12.2+12.34＝1424.54（萬(wàn)元）；
　　B． 固定資產(chǎn)2004年的折舊額＝（1424.54-2.54）÷4×8/12＝237（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：制造費(fèi)用237
　　　貸：累計(jì)折舊 237
　　②2004年12月25日匯明公司出售該設(shè)備時(shí)：
　　借：固定資產(chǎn)清理1187.54
　　累計(jì)折舊     237
　　貸：固定資產(chǎn)   1424.54
　　借：銀行存款1030
　　遞延收益 157.54
　　貸：固定資產(chǎn)清理1187.54
　　3. 匯明公司回租該設(shè)備的會(huì)計(jì)處理：
　　(1)最低租賃付款額的折現(xiàn)值
　　=400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90%
　　所以該租賃是融資租賃。
　　(2)租賃開始時(shí)：
　　由于租賃資產(chǎn)占到匯明公司整體資產(chǎn)2500萬(wàn)元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值中的較低者作為入賬價(jià)值。具體分錄如下：
　　借：固定資產(chǎn)----融資租入資產(chǎn)1017.299
　　未確認(rèn)融資費(fèi)用          212.701
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款          1230
　　(3)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
　�、偈紫日J(rèn)定分?jǐn)偫�率�?BR>　　由于匯明公司是以最低租賃付款額的折現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬成本的，所以應(yīng)以當(dāng)初的折現(xiàn)率作為分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的利率。
　　②未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偙?BR>　　
　�、勖磕攴�?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分錄：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用�、�
　　  貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　①
　�、苤Ц蹲饨饡r(shí)：
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款400
　　  貸：銀行存款  400
　　(4)匯明公司折舊的計(jì)提
　　①應(yīng)提折舊額=1017.299-30=987.299(萬(wàn)元)；
　�、谡叟f期定為3年；
　�、勖磕甑恼叟f額＝987.299÷3≈329.1（萬(wàn)元）；                          　
　　(5)遞延收益的分?jǐn)?BR>　　①分?jǐn)偲谙逓檎叟f期3年；
　�、诿磕攴�?jǐn)傤~=157.54÷3≈52.51(萬(wàn)元)；
　�、勖磕攴�?jǐn)倳r(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：制造費(fèi)用 52.51
　　 貸：遞延收益 52.51
　　(6)或有租金的核算
　�、� 2006年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬(wàn)元時(shí)
　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 20
　　貸：應(yīng)付賬款 20
　�、�2007年匯明公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬(wàn)元時(shí)
　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用10
　　 貸：應(yīng)付賬款 10
　　(7)每年支付修理費(fèi)用時(shí)
　　借：制造費(fèi)用 10
　　 貸：銀行存款  10
　　(8)到期返還設(shè)備時(shí)：
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 30
　　　累計(jì)折舊    987.299
　　貸：固定資產(chǎn)    1017.299
　　4.B公司對(duì)租賃的會(huì)計(jì)處理
　　（1）首先計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率。
　　設(shè)內(nèi)含報(bào)酬率為i,則此利率應(yīng)滿足如下條件：
　　1030=400×P/A（3，i）+60×P/F（3，i）
　　如果i為10%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838
　　如果i為12%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428
　　根據(jù)內(nèi)插法作如下推導(dǎo)：
　　
　　（2）判斷租賃類型
　　如果i為12%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=400×2.4018+55×0.7118=999.869＞1030×90%,所以當(dāng)i為10.5404%時(shí)，此折現(xiàn)值會(huì)更大于1030×90%，所以該租賃應(yīng)定性為融資租賃。
　�。�3）遞延收益的分?jǐn)?BR>