2006年注冊會計師考試《會計》權(quán)威預(yù)測試題

　　三、計算及會計處理題
　　（一）【答案與解析】
　　1.匯明公司2003年～2004年借款費用資本化的會計處理如下：
　�、俳杩钯M用的會計處理如下： 　　　　
　　2. 匯明公司2004年計提折舊及出售設(shè)備時的賬務(wù)處理
　�、俟潭ㄙY產(chǎn)的折舊的會計處理如下：
　　A． 固定資產(chǎn)的入賬原價＝1000+400+12.2+12.34＝1424.54（萬元）；
　　B． 固定資產(chǎn)2004年的折舊額＝（1424.54-2.54）÷4×8/12＝237（萬元），會計分錄如下：
　　借：制造費用237
　　　貸：累計折舊 237
　�、�2004年12月25日匯明公司出售該設(shè)備時：
　　借：固定資產(chǎn)清理1187.54
　　累計折舊     237
　　貸：固定資產(chǎn)   1424.54
　　借：銀行存款1030
　　遞延收益 157.54
　　貸：固定資產(chǎn)清理1187.54
　　3. 匯明公司回租該設(shè)備的會計處理：
　　(1)最低租賃付款額的折現(xiàn)值
　　=400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90%
　　所以該租賃是融資租賃。
　　(2)租賃開始時：
　　由于租賃資產(chǎn)占到匯明公司整體資產(chǎn)2500萬元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的賬面價值中的較低者作為入賬價值。具體分錄如下：
　　借：固定資產(chǎn)----融資租入資產(chǎn)1017.299
　　未確認融資費用          212.701
　　貸：長期應(yīng)付款          1230
　　(3)分攤未確認融資費用的會計處理
　　①首先認定分攤利率：
　　由于匯明公司是以最低租賃付款額的折現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬成本的，所以應(yīng)以當初的折現(xiàn)率作為分攤未確認融資費用的利率。
　�、谖创_認融資費用的分攤表
　　
　�、勖磕攴謹偽创_認融資費用的分錄：
　　借：財務(wù)費用　①
　　  貸：未確認融資費用�、�
　　④支付租金時：
　　借：長期應(yīng)付款400
　　  貸：銀行存款  400
　　(4)匯明公司折舊的計提
　�、賾�(yīng)提折舊額=1017.299-30=987.299(萬元)；
　�、谡叟f期定為3年；
　�、勖磕甑恼叟f額＝987.299÷3≈329.1（萬元）；                          　
　　(5)遞延收益的分攤
　�、俜謹偲谙逓檎叟f期3年；
　�、诿磕攴謹傤~=157.54÷3≈52.51(萬元)；
　�、勖磕攴謹倳r的會計分錄：
　　借：制造費用 52.51
　　 貸：遞延收益 52.51
　　(6)或有租金的核算
　�、� 2006年匯明公司實現(xiàn)銷售收入2000萬元時
　　借：營業(yè)費用 20
　　貸：應(yīng)付賬款 20
　　②2007年匯明公司實現(xiàn)銷售收入1000萬元時
　　借：營業(yè)費用10
　　 貸：應(yīng)付賬款 10
　　(7)每年支付修理費用時
　　借：制造費用 10
　　 貸：銀行存款  10
　　(8)到期返還設(shè)備時：
　　借：長期應(yīng)付款 30
　　　累計折舊    987.299
　　貸：固定資產(chǎn)    1017.299
　　4.B公司對租賃的會計處理
　�。�1）首先計算內(nèi)含報酬率。
　　設(shè)內(nèi)含報酬率為i,則此利率應(yīng)滿足如下條件：
　　1030=400×P/A（3，i）+60×P/F（3，i）
　　如果i為10%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838
　　如果i為12%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428
　　根據(jù)內(nèi)插法作如下推導(dǎo)：
　　
　　（2）判斷租賃類型
　　如果i為12%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=400×2.4018+55×0.7118=999.869＞1030×90%,所以當i為10.5404%時，此折現(xiàn)值會更大于1030×90%，所以該租賃應(yīng)定性為融資租賃。
　�。�3）遞延收益的分攤