2006年注冊會計師考試《會計》模擬試題(2)

　　三、計算及會計分析題

　　1、A公司為B上市公司唯一非流通股股東，占上市公司25000萬元所有者權(quán)益的40%，采用權(quán)益法核算，上市公司股本10000萬股，每股1元，資本公積9000萬元，留存收益6000萬元，上市公司股改的對價方案如下：(1)流通股股東每持有20股流通股將獲得A公司支付的1股股票對價；(2)流通股股東每持有10股流通股將獲得A公司支付的1份認(rèn)購權(quán)證，認(rèn)購行權(quán)價2

元；(3)認(rèn)購權(quán)證行權(quán)40%，當(dāng)日每股市價2.6元。要求：(1)編制A公司向流通股股東送股會計分錄。(2)編制認(rèn)購權(quán)證行權(quán)A公司的會計分錄。(3)根據(jù)下列假設(shè)編制A公司縮股會計分錄；編制認(rèn)沽行權(quán)時A公司的會計分錄。假定：A公司按照1：0.9的比例縮股并辦理減少上市公司的注冊資本；流通股股東每持有10股流通股將獲得集團(tuán)支付的1份認(rèn)沽權(quán)證，認(rèn)沽權(quán)證2.6元；假設(shè)40%權(quán)證已經(jīng)行權(quán)，行權(quán)當(dāng)日上市公司股票市價2.4元。

　　2、2005年1月1日，甲公司以5200萬元價格購買乙公司發(fā)行的面值總額為5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券作為長期債權(quán)投資，甲公司每年6月30日和 12月31日計提利息，同時采用實際利率法攤銷該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價。該債券系乙公司2005年1月1日發(fā)行、期限為3年的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面年利率為4%，實際年利率為2.6%，每年1月2日支付上一年利息。發(fā)行公告規(guī)定，持有人在2005年12月31日后可申請轉(zhuǎn)換為乙公司普通股，轉(zhuǎn)股價格為每4元面值轉(zhuǎn)換為普通股1股，已轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券已計提的利息不再支付。乙公司2005年12月31日所有者權(quán)益總額20000萬元，其中股本11250萬元，資本公積3750萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。2006年1月2日，甲公司收到該可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬元。2006年4月1日，甲公司將其持有的乙公司可轉(zhuǎn)債全部轉(zhuǎn)換為股份；假設(shè)除甲公司外其他債券持有人至債券到期均沒有行使轉(zhuǎn)換權(quán)，除甲公司轉(zhuǎn)股外，乙公司沒有其他股份變動情況。要求： 1. 寫出甲公司債券投資、計息、轉(zhuǎn)股的會計處理 2. 計算轉(zhuǎn)股后甲公司享有的股權(quán)份額(計算甲公司計提債券中期利息時以年初債券賬面價值作為中期期初賬面價值)。

　　計算及會計分析題答案

　　1、答案:

　　(1)流通股股東每持有20股流通股將獲得集團(tuán)支付的1股股票>對價。

　　B公司股本結(jié)構(gòu)=(股本+資本公積)/留存收益=(10000+9000)/6000＝1.9/0.6

　　〔股東大會批準(zhǔn)發(fā)放股票股利時

　　借：利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利(實際數(shù))　

　　貸：股本(面值)

　　資本公積(倒擠)

　　從這分錄可看出借貸方項目，所以用(股本＋資本公積)/留存收益來計算確定股本結(jié)構(gòu)�！�

　　A向流通股股東送股=(10000×60%)/20=300萬股

　　借：股權(quán)分置流通權(quán)750

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本570

　　——損益調(diào)整180(300×0.6，損益調(diào)整對應(yīng)投資收益，影響留存收益或者這樣理解，每一份股票都對應(yīng)有投資成本和損益調(diào)整，這里沒有其他條件不考慮股權(quán)投資差額和股權(quán)投資準(zhǔn)備科目，現(xiàn)在減少300萬份股票，其對應(yīng)的留存收益為300×0.6)

　　(2)編制認(rèn)購權(quán)證行權(quán)A公司的會計處理。

　　借：銀行存款480(2×10000×60%÷10×40%)

　　股權(quán)分置流通權(quán)144[(2.6-2.0)×6000÷10×40%，每10股流通股獲得一份認(rèn)購權(quán)證，流通股共有6000萬股，行權(quán)40%，所以為6000÷10×40%]

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本456(6000/10×40%×1.9)

　　——損益調(diào)整144(6000/10×40%×0.6)

　　投資收益24

　　(3)根據(jù)上述假設(shè)編制A公司縮股會計分錄；編制認(rèn)沽行權(quán)時A公司的會計分錄

　　編制A公司縮股會計處理分錄：

　　縮股后A公司股數(shù)=10000×40%×0.9=3600萬股，減少400萬股

　　原持有4000萬股占40%，縮股后持有3600萬股，權(quán)益分額為3600/9600×100%=37.5%

　　借：股權(quán)分置流通權(quán)1000

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本760(400×1.9)

　　損益調(diào)整240(40%×0.6)

　　編制認(rèn)沽行權(quán)時A公司的會計分錄

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本437.76[(624-48)/2.5×1.9]

　　——損益調(diào)整138.24[(624-48)/2.5×0.6,1.9+0.6=2.5，這里不同于前面。前面是A公司減少自己的非流通股，減少的長期股權(quán)投資明細(xì)科目直接乘以B公司股本結(jié)構(gòu)；此處是A公司增加流通股，增加長期股權(quán)投資，其明細(xì)科目所有增加數(shù)均包含在一定金額里，所以應(yīng)把這部分金額進(jìn)行分配，應(yīng)先按留存收益占股本結(jié)構(gòu)的比重來確定損益調(diào)整

　　股權(quán)分置流通權(quán)48[(2.6-2.4)×240萬股，6000÷10×40%=240]

　　貸：銀行存款624(2.6×240萬股)

　　[注：此部分內(nèi)容為今年教材新增內(nèi)容，但考綱卻沒有將其列入，此部分內(nèi)容應(yīng)該說不大可能出現(xiàn)在大題里，更多可能是作為客觀題出現(xiàn)。此題可作為了解內(nèi)容。]

　　解析:

　　2、答案:

　　1.寫出甲公司債券投資、計息、轉(zhuǎn)股的會計處理

　　2005年1月1日投資

　　借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券面值)5000

　　長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價)200

　　貸：銀行存款5200

　　甲公司2005年票面利息=5000×4%=200萬元，實際利息=5200×2.6%=135.2萬元，溢價攤銷=200-135.2=64.8萬元，半年度中期計提利息取年度利息的二分之一。

　　2005年6月30日

　　借：應(yīng)收利息100

　　貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價)32.4

　　投資收益67.6

　　2005年12月31日

　　借：應(yīng)收利息100

　　貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價)32.4

　　投資收益67.6

　　2006年4月1日，轉(zhuǎn)換為股份時首先計提利息和攤銷溢價，然后按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。

　　借：應(yīng)收利息50(5000×4%×3/12)

　　貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(溢價)16.62

　　投資收益33.38[(5200-64.8)×2.6%×3/12]

　　借：長期債權(quán)投資——乙公司(投資成本)5168.58

　　貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(面值)5000

　　——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(溢價)118.58(200-64.8-16.62)

　　應(yīng)收利息50

　　2.計算轉(zhuǎn)股后甲公司享有的股權(quán)份額。

　　甲公司轉(zhuǎn)股后持有股份數(shù)量=5000/4×1=1250萬股，乙公司股份數(shù)量達(dá)到11250+1250=12500萬股，甲公司享有的股權(quán)份額=1250/12500=10%。

　　本題應(yīng)注意：

　　(1)由于甲公司計提債券中期利息時以年初債券賬面價值作為中期期初賬面價值，所以半年度中期計提利息應(yīng)是年度利息的二分之一。

　　(2)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股份后乙公司的股份數(shù)量改變。