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　　題目：

　　單選題

　　2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權(quán)，付出一項可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日的公允價值為3 500萬元，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 800萬元，賬面價值為4 500萬元，乙公司各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務(wù)的合并商譽為( )。

　　A、140萬元

　　B、192.5萬元

　　C、350萬元

　　D、200萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團角度考慮，會計上認可被合并方的公允價值，從稅法角度考慮認可被合并方的賬面價值。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值4 800萬元大于原賬面價值4 500萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債，遞延所得稅負債=(4 800-4 500)×25%=75(萬元);企業(yè)合并商譽=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例;因此，合并商譽=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(萬元)。本題的相關(guān)調(diào)整抵消分錄為：

　　借：評估增值相關(guān)項目 300

　　貸：資本公積 300

　　借：資本公積 75

　　貸：遞延所得稅負債 75

　　借：乙公司所有者權(quán)益項目 4 725

　　商譽 192.5

　　貸：長期股權(quán)投資 3 500

　　少數(shù)股東權(quán)益 1 417.5

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