審計(jì)：
主觀題答題技巧（資料來(lái)源熱心考友 上國(guó)會(huì)xzl0728 小豬PINK）
主觀題答題技巧（答題技巧的內(nèi)容主要是針對(duì)07年審計(jì)主觀題標(biāo)答講解）
除了具備良好的審計(jì)理論基礎(chǔ)和一定的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)外，還必須掌握一定的答題技題。下面我結(jié)合2007年的審計(jì)試題和大家一起探討審計(jì)答題技巧，供2008年審計(jì)答題借鑒。
（一）認(rèn)真閱讀題目，領(lǐng)會(huì)命題者的意圖。
如簡(jiǎn)答題二要求考生回答認(rèn)定并選擇對(duì)應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序，并且在要求作了一定提示，即“每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序”�？赡軙�(huì)有考生認(rèn)為應(yīng)選擇的程序都在2個(gè)以上而將其全部選擇了2個(gè)以上。實(shí)際上本題只有兩項(xiàng)認(rèn)定需要選擇2個(gè)以上。
如簡(jiǎn)答題三第2題，要求判斷審計(jì)程序是否恰當(dāng)，并修改不恰當(dāng)?shù)某绦�。可能�?huì)有考生直接將其作了修改，實(shí)際上命題者是要求考生先判斷再修改。
如簡(jiǎn)答題四，要求指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的審計(jì)程序不當(dāng)之處并作修改。對(duì)于“與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃”，可能會(huì)有考生會(huì)認(rèn)為會(huì)讓被審計(jì)單位預(yù)知而作了相應(yīng)修改。實(shí)際上命題者是認(rèn)為應(yīng)該“與管理層討論或復(fù)核盤點(diǎn)計(jì)劃�！�
如綜合題一第2題要求考生不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)6個(gè)事項(xiàng)回答是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄。盡管事項(xiàng)3題給資料中“11月31日達(dá)到并結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)”。但是實(shí)務(wù)中肯定不會(huì)當(dāng)月攤銷，可能會(huì)有考生按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定提出從11月開(kāi)始攤銷而提出了相應(yīng)的審計(jì)處理建議。但命題專家認(rèn)為此事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確，無(wú)須提出任何審計(jì)處理建議。6個(gè)事項(xiàng)一般不會(huì)全部錯(cuò)誤而需要提出審計(jì)處理建議。事項(xiàng)6題給資料已經(jīng)明確從2月到12月計(jì)提了折舊，租期從3月31日開(kāi)始，但考生未能理解題意而未對(duì)“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”或（和）“其他業(yè)務(wù)成本”進(jìn)行重分類。
綜合題二第1至4題分別要求考生按表格順序從左右回答是否、理由、層次、交易或賬戶名稱、認(rèn)定，缺陷、理由及改進(jìn)建議等，特別是交易或賬戶與認(rèn)定要對(duì)應(yīng)回答；可能會(huì)有考生回答時(shí)不按從左到右的順序回答，也沒(méi)有將認(rèn)定與交易或賬戶對(duì)應(yīng)回答出來(lái)。第5題要求很難懂，但表格很清楚，但可能會(huì)有考生仍不明白而不知如何作答；事項(xiàng)4有兩行提示考生事項(xiàng)有2種情況而要分別作答，可能會(huì)有考生仍不明白而隨便作答�？赡軙�(huì)有考生在回答交易或賬戶名稱時(shí)回答為采購(gòu)或銷售等。
（二）通篇閱讀試題，或許會(huì)有收獲。
如2007年單選題14、綜合題二第1題事項(xiàng)2都與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有關(guān)；單選題2、簡(jiǎn)答題二都與存貨的審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)程序有關(guān)；多選題1、2、7、8和綜合題二都與識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)；簡(jiǎn)答題二和綜合題二1、2都與交易或賬戶及其相關(guān)認(rèn)定有關(guān)。如果能夠通篇閱讀試題，有些答案不難從中得出或?qū)δ愦鸢傅恼_性進(jìn)行驗(yàn)證。
（三）適當(dāng)識(shí)記知識(shí)要點(diǎn)，答出關(guān)鍵點(diǎn)。
如簡(jiǎn)答題一第3題，要求考生回答出評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；簡(jiǎn)答題二要求回答資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的認(rèn)定；簡(jiǎn)答題四要求回答業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量等方面存在的問(wèn)題；綜合題一第3題、第4題、第5題分別要求續(xù)寫否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、比較數(shù)據(jù)和其他信息的處理等內(nèi)容；綜合題二第1題重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)判斷理由的表述等。這些內(nèi)容絕大部都來(lái)自教材，需要考生使用教材語(yǔ)言回答�？赡軙�(huì)有考生沒(méi)有識(shí)記住相關(guān)內(nèi)容或識(shí)記不完整而用自己的語(yǔ)言表述而沒(méi)有回答出關(guān)鍵字詞或沒(méi)有回答完整。
（四）答題要層次清楚。
簡(jiǎn)答題一第4題，要求在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)后應(yīng)當(dāng)出具何種類型的鑒證報(bào)告；綜合題一第4題，要求考生回答對(duì)上年報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，且導(dǎo)致該非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)次年仍未解決時(shí)，次年應(yīng)出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告；綜合題一第5問(wèn)，要求考生回答其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致時(shí)應(yīng)當(dāng)采取的措施等。這些題都要求考生分別不同的情況予以作答�？赡軙�(huì)有考生未記住相關(guān)知識(shí)而不區(qū)分情況作答。
（五）按要求分步答題，不要混在一起。
如簡(jiǎn)答題三、四題等題，都要求先判斷再修改或或回答理由，可能會(huì)有考生只修改或回答理由。
（六）涉及審計(jì)調(diào)整時(shí)調(diào)整項(xiàng)目（有時(shí)包括二級(jí)明細(xì)）、借貸方向、金額均要求完全正確，同時(shí)盡量考慮全面，盡量不要整合或拆分分錄，盡量使用常規(guī)的分錄，盡量使用報(bào)表項(xiàng)目。
綜合題第一題第1問(wèn)要求考生不考慮重要性水平對(duì)6個(gè)事項(xiàng)提出審計(jì)處理建議。第3個(gè)事項(xiàng)是對(duì)跨期調(diào)整的審計(jì)處理，可能會(huì)有考生使用“以前年度損溢調(diào)整”作為對(duì)損溢項(xiàng)目的調(diào)整項(xiàng)目�？赡軙�(huì)有考生對(duì)不受跨期影響的項(xiàng)目也作了調(diào)整。
可能會(huì)有考生使用不規(guī)范的調(diào)整項(xiàng)目，或是不完整，或是錯(cuò)字等。
可能會(huì)有考生審計(jì)調(diào)整考慮不全面，如第1個(gè)事項(xiàng)或是只對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重分類，或是只補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備；第2個(gè)事項(xiàng)未考慮合同預(yù)計(jì)虧損的確認(rèn)等；第6個(gè)事項(xiàng)或是未考慮累計(jì)折舊重分類，或是未考慮費(fèi)用重分類，或是未同時(shí)考慮前二者。
可能會(huì)有考生使用完全錯(cuò)誤的調(diào)整項(xiàng)目，如第2個(gè)事項(xiàng)使用“預(yù)計(jì)負(fù)債”。
可能會(huì)有考生因粗心而借貸方向錯(cuò)誤，如事項(xiàng)1。
可能會(huì)有考生因計(jì)算錯(cuò)誤而金額錯(cuò)誤，如事項(xiàng)2、4和6。
可能會(huì)有考生使用復(fù)合分錄而被誤判不得分，如事項(xiàng)1將重分類和補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備合二為一；如事項(xiàng)6將投資性房地產(chǎn)、累計(jì)折舊和費(fèi)用等三個(gè)重分類合三為一�？赡軙�(huì)有考生將一個(gè)分錄一拆為二，如事項(xiàng)4一拆為二。
可能會(huì)有考生使用不常規(guī)的調(diào)整分錄，如事項(xiàng)6可能會(huì)有考生作出以下調(diào)整分錄，如借：投資性房地產(chǎn)， 貸：固定資產(chǎn) ；借：累計(jì)折舊， 借：管理費(fèi)用；借：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)， 借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊。盡管結(jié)果與其他相同，但是很容易被誤判。
可能會(huì)有考生未使用報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)報(bào)告是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)，故審計(jì)考試一般要求使用報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，而不是會(huì)計(jì)科目。如果記不清，盡量使用規(guī)范的會(huì)計(jì)科目。
（七）規(guī)范答題，不要偷懶或恧小聰明
如簡(jiǎn)答題一第1題，可能會(huì)有考生將其全選；第2題將所有責(zé)任方的責(zé)任回答完全相同等。
如簡(jiǎn)答題第2題，可能會(huì)有考生回答存貨交易或存貨賬戶的相關(guān)發(fā)生等認(rèn)定，可能會(huì)有考生回答審計(jì)程序時(shí)將審計(jì)程序代號(hào)倒置如“FKL”或“IH”為可靠或回答理由時(shí)對(duì)象不明確。
如簡(jiǎn)答題第3題，可能會(huì)有考生沒(méi)有按題給資料順序作答而被誤判。
如綜合題第一題第3題要求考生指出審計(jì)意見(jiàn)�？赡苡锌忌鷮�6個(gè)事項(xiàng)的審計(jì)意見(jiàn)都回答相同，想恧小聰明。如綜合題第二題第1題同時(shí)回答報(bào)表層次和認(rèn)定層次。
如綜合題第二題第1題、第3題、第4題、第5題要求考生判斷�？赡軙�(huì)有考生全部只進(jìn)行判斷，而不回答其他內(nèi)容�？赡苡锌忌玫蹉^或叉代替是或否。
（八）盡量使用教材或題給資料中的語(yǔ)言，特別是審計(jì)專業(yè)術(shù)語(yǔ)。
如簡(jiǎn)答題第3題，可能會(huì)有考生將個(gè)不當(dāng)審計(jì)程序修改為詢證或發(fā)函等，而未使用“函證或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作”等教材語(yǔ)言。
如簡(jiǎn)答題第4題，可能會(huì)有考生使用自己的語(yǔ)言而不使用“獨(dú)立性”、“實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”、“保持謹(jǐn)慎”、“追加實(shí)施審計(jì)程序”、“意見(jiàn)分歧”、“實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”等教材語(yǔ)言。
如綜合題第二題第1小題，可能會(huì)有考生將理由表述為“管理人員變動(dòng)”、“缺乏有經(jīng)驗(yàn)人員”等。
（九）要對(duì)題給資料深入分析，而不能僅看表面現(xiàn)象
如簡(jiǎn)答題四，題給資料說(shuō)“在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)該公司非常熟悉，無(wú)須再了解該及其環(huán)境，應(yīng)將審計(jì)資源放在對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上�！笨赡軙�(huì)有考生僅針對(duì)此作判斷并作修改，而沒(méi)有深入分析。這實(shí)際上是沒(méi)有進(jìn)行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。
如綜合題二第1題，事項(xiàng)3和4，既要分析本事項(xiàng)，又要分析所給財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。只有同時(shí)分析二者才能正確作答�？赡苡锌忌鷽](méi)有看財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而無(wú)法作答或作出錯(cuò)誤的回答。
如綜合題二第3題，資料三（1），如果僅看，那么會(huì)認(rèn)為沒(méi)有核對(duì)價(jià)目表而作出存在缺陷的回答。但題干所給資料為“日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行”，自動(dòng)化系統(tǒng)是不需要人工核對(duì)價(jià)目表的。
（十）過(guò)程和結(jié)論并重
如綜合題二第1題要求回答存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的理由，可能會(huì)有考生只回答出了現(xiàn)象而沒(méi)有得出結(jié)論，如 “增長(zhǎng)目標(biāo)比同行業(yè)其他公司高�！焙汀靶匠昱c增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤”，而沒(méi)有回答“可能導(dǎo)致管理層多計(jì)銷售收入”等。
如綜合題二第4題要求回答是否得到有效執(zhí)行的理由，可能會(huì)有考生只回答“控制沒(méi)有得到有效執(zhí)行�！倍鴽](méi)有回答“6月后沒(méi)有再生成和閱讀該專門報(bào)告”。
（十一）嚴(yán)格按審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定撰寫審計(jì)報(bào)告。
1．可能會(huì)有考生只撰寫了意見(jiàn)段，沒(méi)有撰寫導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)段。還會(huì)有考生將應(yīng)在導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)段表述的內(nèi)容在意見(jiàn)段表述。
2．可能會(huì)有考生未同時(shí)表述出對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響，或是只指出對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響，或是只指出對(duì)利潤(rùn)表的影響。
3．可能會(huì)有考生在導(dǎo)致否定事項(xiàng)段中竟然有調(diào)整分錄或調(diào)增調(diào)減之類的表述�？赡軙�(huì)有考生會(huì)在導(dǎo)致否定事項(xiàng)段中有未調(diào)整而導(dǎo)致其利潤(rùn)虛增、資產(chǎn)虛增等之類的表述。
4．可能會(huì)有考生在導(dǎo)致否定事項(xiàng)段中表述冗長(zhǎng)，不夠精煉，不能表述出關(guān)鍵字詞。
5．審計(jì)意見(jiàn)段不按審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的語(yǔ)言完整表述，如段首沒(méi)有或后置 “我們認(rèn)為”，沒(méi)有表述“企業(yè)”、“規(guī)定”、“沒(méi)有”、“未能”、“所有”、“重大”、“公允”、“2007年度或”2007年12月31日”等；部分考生表述為“財(cái)務(wù)報(bào)表的編制或編制財(cái)務(wù)報(bào)表”、“股份公司會(huì)計(jì)制度”、“相關(guān)會(huì)計(jì)制度”、“**會(huì)計(jì)制度”；“由于上述事項(xiàng)的影響外”等。
（十二）其他
1．結(jié)論要肯定且不要矛盾。如簡(jiǎn)答題一第1題，可能會(huì)有考生將題給公司全部作為責(zé)任方，甚至兩種回答相關(guān)矛盾，如公司甲公司的責(zé)任是對(duì)評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)（對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)）。綜合題二第2題，可能有考生在回答審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)使用“或”回答兩種審計(jì)意見(jiàn)類型。簡(jiǎn)答題3，可能有考生在回答時(shí)先判斷正確，然后又要作修改。綜合題二第一題事項(xiàng)5，可能會(huì)有考生既提出要進(jìn)行披露，又提出作調(diào)整。綜合題一第3題，可能會(huì)有考生或是后回答“導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”，后按否定意見(jiàn)的表述撰寫；或是后回答“導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)”，后按其他意見(jiàn)的類型撰寫。綜合題二第1題至第5題，先判斷錯(cuò)誤，如“是或否”、“報(bào)表層次或認(rèn)定層次”、事項(xiàng)（1）或（2），后正確作答。
2．針對(duì)性要強(qiáng)。如簡(jiǎn)答題一第2問(wèn)，可能會(huì)有考生未結(jié)合題給資料作答，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任為“對(duì)出具的鑒證對(duì)象信息或?qū)﹁b證對(duì)象的鑒證報(bào)告負(fù)責(zé)”。綜合題二第1、3、4、5等，可能會(huì)有考生未結(jié)合題資料作答。對(duì)于內(nèi)控設(shè)計(jì)及執(zhí)行方面的題目，可能會(huì)有考生僅僅針對(duì)缺限本身，而不是針對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行提出建議。
3．要求撰寫的審計(jì)報(bào)告一般不會(huì)是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。
審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型一般以保留意見(jiàn)居多。
事項(xiàng)一般不會(huì)都被要求提出審計(jì)處理建議。
要求進(jìn)行判斷錯(cuò)誤的，一般不會(huì)都是錯(cuò)誤的，一般會(huì)有一個(gè)正確的。
交易或賬戶及相關(guān)認(rèn)定，一般會(huì)對(duì)應(yīng)出現(xiàn)，一對(duì)多極少。
實(shí)質(zhì)性程序選擇最好完整，不要多或少。
4．審計(jì)專業(yè)述語(yǔ)不要與教材有差異，多字或少字或錯(cuò)字。如完整（性）、分類性、截止性、審計(jì)意件、收入、應(yīng)收款等。
