熱點關注：2009年注冊會計師命題趨勢簡談

　　2008年注冊會計師資格考試朝著更突出應用性、更突出綜合性、更突出實景性這一方向發(fā)展。我們需要問自己這樣一個問題，為什么要朝這個方向變更?我想，還是反映了考試委員會和命題專家組對注冊會計師應該具有的知識結構的判斷，反應了專家們對社會需要什么樣的注冊會計師的判斷。

　　社會的不斷發(fā)展對注冊會計師提出了一些什么樣的新的需求?當代注冊會計師行業(yè)是如何因應這種需求的?

　　隨著經(jīng)濟環(huán)境越來越復雜，審計業(yè)務的風險越來越大，因此管理咨詢業(yè)務對于注冊會計師事務所而言越來越重要，在許多西方發(fā)達國家，比如美國，管理咨詢收入已經(jīng)超越審計收入，成為會計師事務所的主要收入來源與主要利潤來源，在這一背景下，注冊會計師無疑需要更多的、與從事咨詢業(yè)務有關的知識背景，比如戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施等，因此，2009年注冊會計師考試增加戰(zhàn)略管理這門課程，正是反應了注冊會計師行業(yè)這一新的發(fā)展特點，反應了考試委員會的專家們對這一趨勢的把握與應對。注冊會計師考試改革，與2008年注冊會計師資格考試的新變化是一致的，即反應了考試委員會的專家們對注冊會計師應該具有的知識結構的看法。

　　戰(zhàn)略管理不僅對于注冊會計師從事管理咨詢業(yè)務提供必要的知識基礎，也為注冊會計師從事審計業(yè)務提供必備的知識支撐。

　　第一，戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略實施無疑將影響企業(yè)的會計報表。而對會計報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的主要責任。不妨看一個例子，長虹彩電與康佳彩電，哪一個的毛利率高?為什么?顯然，長虹的戰(zhàn)略是做行業(yè)的領導者，總能領先競爭對手推出新的產(chǎn)品，而新的產(chǎn)品的毛利率應該會更高，因此，就全部產(chǎn)品而言，應該具有更高的毛利率。這一個簡單的例子告訴我們，作為一名合格的注冊會計師，應該充分理解企業(yè)的戰(zhàn)略目標與戰(zhàn)略實施對會計報表的影響，從而為分配審計資源提供足夠的科學根據(jù)。

　　第二，諸如內(nèi)部控制、企業(yè)風險管理(EnterpriseRiskManagement，ERM)系統(tǒng)，是企業(yè)重要的戰(zhàn)略實施機制。而內(nèi)部控制的強弱、風險管理系統(tǒng)的有效性，顯然影響到注冊會計師對會計報表重大錯報風險的評估。內(nèi)部控制設計有效、實施恰當，風險管理系統(tǒng)能夠越能夠有效地運作，會計報表包含重大錯報的風險越小，注冊會計師審計測試的程序、審計測試的時間與審計測試的范圍，也因此受到影響。

　　綜上所述，無論對注冊會計師從事審計業(yè)務還是從事管理咨詢業(yè)務，都需要足夠的戰(zhàn)略管理方面的知識，這是2009年注冊會計師考試改革的背景。

　　戰(zhàn)略管理這一課程預計包含哪些內(nèi)容?我個人認為，這門課程大致包括這樣一些內(nèi)容(1)戰(zhàn)略規(guī)劃——如決定戰(zhàn)略的內(nèi)部因素與外部因素包括哪些?如核心競爭力、邁克爾。波特的五力(2)戰(zhàn)略實施機制——如全面預算管理與戰(zhàn)略實施機制的關系、戰(zhàn)略業(yè)績評價、企業(yè)的激勵系統(tǒng)、企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制等。當然還可能包括價值鏈的設計、供應鏈的管理、作業(yè)成本計算與作業(yè)成本管理等