【考點】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算
(一)直接對外銷售應納消費稅的計算
例題:
2021年12月,某酒廠(增值稅一般納稅人)生產(chǎn)糧食白酒100噸全部對外銷售,取得含稅銷售額480萬元,同時收取品牌使用費15萬元,銷售白酒時收取包裝物押金5萬元,本月沒收3個月前銷售白酒時收取的包裝物押金3萬元。該酒廠當月應納消費稅( )萬元。
A.94.96
B.95.84
C.97.61
D.98.50
【答案】D
【解析】該廠當月應納消費稅=(480+15+5)/(1+13%)×20%+100×2000×0.5÷10000=98.50(萬元)。
(二)自產(chǎn)自用應納消費稅的計算
1.自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅規(guī)則
納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品,用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時納稅。
2.自產(chǎn)自用應稅消費品的稅額計算
納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品,凡用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的,應當納稅。具體分以下兩種情況:
第一種情況,有同類消費品的銷售價格的,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的不含增值稅的銷售價格計算納稅。
應納稅額=同類消費品不含增值稅銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率
第二種情況,自產(chǎn)自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。
組價公式:
(1)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-比例稅率)
(2)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)
公式中的“成本”,是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
公式中的“利潤”,是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。
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