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　　【考點】增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

　　提示：

　　增值稅的征稅范圍包括在境內(nèi)發(fā)生應稅銷售行為以及進口貨物等。增值稅的征稅范圍分為一般規(guī)定和特殊規(guī)定，均屬于CPA稅法命題的高頻考點，考生必須辨析把握。

　　2016年5月1日全面“營改增”之后，

　　增值稅征稅范圍包括：

　　1.銷售或者進口的貨物;

　　2.銷售勞務;

　　3.銷售服務;

　　4.銷售無形資產(chǎn);

　　5.銷售不動產(chǎn)。

　　1.銷售或者進口的貨物

　　貨物：有形動產(chǎn)。含電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　銷售貨物：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權。

　　2.銷售勞務——也稱為提供勞務

　　加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。

　　修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。(不含單位或個體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修理修配勞務。)

　　3.銷售服務(7項)

　　(1)交通運輸服務：包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

　　注意1：出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

　　注意2：水路運輸?shù)某套�、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。

　　注意3：無運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

　　注意4：納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

　　注意5：在運輸工具艙位承包業(yè)務中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。承包方以其向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

　　(2)郵政服務：郵政服務的提供服務主體是中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)，包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

　　(3)電信服務：是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。(衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。)

　　(4)建筑服務：(針對各類建筑物、構筑物及其附屬設施)包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

　　注意1：

　　有形動產(chǎn)修理屬于加工修理修配勞務;建筑物、構筑物的修補、加固、養(yǎng)護、改善屬于建筑服務中的修繕服務。

　　注意2：物業(yè)服務企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅。

　　注意3：鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)屬于其他建筑服務。

　　注意4：納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。

　　(5)金融服務：包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品(基金、信托、理財?shù)荣Y產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品)所有權的業(yè)務活動。

　　注意1：各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

　　注意2：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

　　注意3：金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

　　注意4：資管產(chǎn)品投資人購入各類資管產(chǎn)品持有期間(含到期)取得的保本收益，應按貸款服務繳納增值稅;資管產(chǎn)品投資人購入各類資管產(chǎn)品，在未到期之前轉(zhuǎn)讓其所有權的，應按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。具體如下表所示：

　　資管產(chǎn)品

　　類型持有期間(到期)收益未到期轉(zhuǎn)讓收益

　　保本按“貸款服務”繳納

　　增值稅按“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅

　　非保本不征收增值稅按“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅

　　注意5：納稅人轉(zhuǎn)讓因同時實施股權分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

　　注意6：存款利息、被保險人獲得的保險賠付，不征收增值稅。

　　(6)現(xiàn)代服務：包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。

　　注意1：文化創(chuàng)意服務中的廣告服務包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

　　注意2：賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，按照文化創(chuàng)意服務中的“會議展覽服務”繳納增值稅。

　　注意3：將建筑物、構筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。例如：出租外墻廣告位、出租車廣告位。

　　注意4：車輛停放服務、道路通行服務(包括過路費、過橋費、過閘費等)等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。

　　注意5：水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于經(jīng)營租賃。

　　注意6：翻譯服務和市場調(diào)查服務不屬于商務輔助服務，而應按照咨詢服務繳納增值稅。

　　注意7：企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務，都屬于商務輔助服務。

　　注意8：拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅。

　　注意9：貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務屬于物流輔助服務。

　　注意10：納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

　　注意11：納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

　　(7)生活服務：是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

　　注意1：提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

　　注意2：納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務”繳納增值稅。

　　注意3：納稅人提供植物養(yǎng)護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅。

　　4.銷售無形資產(chǎn)

　　是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。

　　土地使用權轉(zhuǎn)讓屬于本項目。

　　注意1：

　　其他權益性無形資產(chǎn)，包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權、公共事業(yè)特許權、配額、經(jīng)營權(包括特許經(jīng)營權、連鎖經(jīng)營權、其他經(jīng)營權)、經(jīng)銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉(zhuǎn)會費等。

　　注意2：納稅人通過省級土地行政主管部門設立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標，按照“銷售無形資產(chǎn)”繳納增值稅，稅率為6%。

　　5.銷售不動產(chǎn)

　　是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物等。

　　注意1：轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權或者永久使用權的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

　　注意2：“租”的辨析

　　“租”有可能涉及到：有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃、有形動產(chǎn)融資租賃、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、不動產(chǎn)融資租賃、交通運輸服務、建筑服務、貸款服務。

　　租賃服務的基本類別包括：

　　1.有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃(稅率13%)

　　2.有形動產(chǎn)融資租賃(稅率13%)

　　3.不動產(chǎn)經(jīng)營租賃(稅率9%)

　　4.不動產(chǎn)融資租賃(稅率9%)

　　歸納1：

　　廣告位出租征稅要辨析載體

　　1.將飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照“有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務”繳納增值稅。

　　2.將建筑物、構筑物等不動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務”繳納增值稅。

　　歸納2：

　　“停放”、“通過”也是租

　　車輛停放服務、道路通行服務(包括過路費、過橋費、過閘費等)等，按照“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務”繳納增值稅。

　　歸納3：

　　“租”不是租

　　1.水路運輸?shù)某套�、期租業(yè)務，屬于“水路運輸服務”。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于“航空運輸服務”。(稅率9%)

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