【居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算】

　　(核算健全的居民企業(yè)的稅額計(jì)算)

　　(一)直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　(二)間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

　　【境外所得抵扣稅額的計(jì)算】

　　(解決國(guó)際間重復(fù)征稅)

　　境外已納稅額扣除，是避免國(guó)際間對(duì)同一所得重復(fù)征稅的一項(xiàng)重要措施，我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

　　自2017年1月1日起可選擇采用分國(guó)不分項(xiàng)(也稱(chēng)“分國(guó)抵免法”)或不分國(guó)不分項(xiàng)(也稱(chēng)“綜合抵免法”)計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

　　【居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算】

　　(主要解決核算不健全的居民企業(yè)的稅額計(jì)算)

　　核定征收具體分為定率(核定應(yīng)稅所得率)和定額(核定應(yīng)納所得稅額)兩種方法。

　　1.核定應(yīng)稅所得率征收的情形——能核算、查實(shí)、推定納稅人的收入或成本費(fèi)用。

　　2.核定應(yīng)納所得稅額

　　【非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算】

　　(主要針對(duì)未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但有來(lái)源于我國(guó)所得的稅額計(jì)算)

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計(jì)算：

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對(duì)價(jià)，股權(quán)凈值是指該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　【非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法】

　　(主要針對(duì)核算不健全的非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的稅額計(jì)算)

　　非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取一定方法核定其應(yīng)納稅所得額。

　　(一)常用的核定方法

　　1.按收入總額核定應(yīng)納稅所得

　　適用于能夠正確核算收入或通過(guò)合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

　　2.按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額

　　適用于能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)

　　應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額÷(1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率)×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

　　3.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額

　　適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)

　　應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額÷(1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率)×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

　　(二)特殊情況下的核定方法

　　非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷(xiāo)售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷(xiāo)售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷(xiāo)售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

掃描／長(zhǎng)按二維碼幫助注會(huì)考試學(xué)習(xí)！

了解2022注會(huì)考試資訊
了解注會(huì)考試模擬試題
了解注會(huì)考試學(xué)習(xí)技巧
了解歷年注會(huì)真題試卷

　　相關(guān)推薦：

　　2022注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間 | 準(zhǔn)考證打印時(shí)間 | 注會(huì)考試科目

　　2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題 | 注會(huì)考試答案 | 經(jīng)驗(yàn)技巧

　　歷年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案 | 注會(huì)考試大綱 | 考試教材