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稅法知識點：委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計算

來源：考試吧　2020-5-3 14:17:40　【要考試，上考試吧！】　注冊會計師萬題庫

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考試吧整理“稅法知識點：委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計算”，更多關(guān)于注冊會計師資料，請訪問考試吧注冊會計師考試網(wǎng)或微信搜索“萬題庫注冊會計師考試”。

2020年注冊會計師《稅法》知識點匯總

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　應(yīng)納稅額的計算

　　【所屬章節(jié)】

　　第三章消費(fèi)稅法

　　【知識點】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

　　委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

　　一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

　　含義：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　不屬于：

　�、儆墒芡蟹教峁┰牧仙a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　�、谑芡蟹较葘⒃牧腺u給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　�、塾墒芡蟹揭晕蟹矫x購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　二、受托方代收代繳稅款的規(guī)定

　　按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價

	委托方	受托方
增值稅	增值稅的負(fù)稅人	受托方是納稅人
消費(fèi)稅	委托方是消費(fèi)稅的納稅人	除個人（含個體工商戶）外，代收代繳消費(fèi)稅
	（1）如果受托方是個人（含個體工商戶），委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅
	（2）如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款

　　三、委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的稅務(wù)處理

情形	稅務(wù)處理
以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售	以后不再繳納消費(fèi)稅
委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售	按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅

　　四、受托方?jīng)]有代收代繳，委托方補(bǔ)交稅款的計稅依據(jù)

委托方已直接銷售的	按銷售額計稅
未銷售或不能直接銷售的	按組價計稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價）
對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款

　　五、組成計稅價格及應(yīng)納稅額計算

第一順序	第二順序
受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價	從價定率	（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價	復(fù)合計稅	（材料成本+加工費(fèi)+委托加工收回數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

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