2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》知識(shí)點(diǎn)匯總

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　計(jì)稅依據(jù)

　　【所屬章節(jié)】

　　第三章 消費(fèi)稅法

　　【知識(shí)點(diǎn)】計(jì)稅依據(jù)

　　計(jì)稅依據(jù)

　　【知識(shí)點(diǎn)一】從價(jià)計(jì)征——銷售額的確定

　　1.基本規(guī)定

　　全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(收費(fèi))，含消費(fèi)稅稅款(價(jià)內(nèi)稅)，但不含增值稅稅款(價(jià)外稅);價(jià)外費(fèi)用(收費(fèi))的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

　　價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。(終于找到你了!)

　　【特別提示】

　　1.增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不包含增值稅;

　　2.消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中包含消費(fèi)稅;

　　3.消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅但含消費(fèi)稅的銷售額;

　　4.增值稅應(yīng)稅銷售額也應(yīng)當(dāng)是不含增值稅但含消費(fèi)稅的銷售額;

　　5.通說所說的“不含稅價(jià)格”指的是不含增值稅的價(jià)格，但有可能含著消費(fèi)稅——看是否是應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　(1)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用

　�、俪羞\(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;

　�、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　(2)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

　　①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　�、谑杖r(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　　③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　其他價(jià)外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。

　　2.包裝物的規(guī)定

　　(1)應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅;

　　(2)包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，且單獨(dú)核算的;分情況確定是否計(jì)入銷售額：

　　從1995年6月1日起，對(duì)銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。(為啥啤酒、黃酒除外?)

　　3.品牌使用費(fèi)的規(guī)定

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　4.含增值稅銷售額的換算

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　(1)銷售方為一般納稅人，轉(zhuǎn)換時(shí)用增值稅稅率

　　(2)銷售方為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)換時(shí)用征收率

　　【知識(shí)點(diǎn)二】從量計(jì)征——銷售數(shù)量的確定

　　【特別提示】實(shí)行從量定額計(jì)稅的，消費(fèi)稅的計(jì)算與銷售價(jià)格永遠(yuǎn)無關(guān)，不存在通過組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅的問題。

　　【知識(shí)點(diǎn)三】從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征

　　現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。

　　生產(chǎn)銷售卷煙、白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量。

　　進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。

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