2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》知識(shí)點(diǎn)匯總

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退(免)稅和征稅

　　【所屬章節(jié)】

　　第二章 增值稅法

　　【知識(shí)點(diǎn)】出口貨物、勞務(wù)及跨境應(yīng)稅行為增值稅的退(免)稅和征稅

　　出口貨物、勞務(wù)及跨境應(yīng)稅行為增值稅的退(免)稅和征稅

　　【知識(shí)點(diǎn)一】出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退(免)增值稅基本政策

　　對(duì)出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為已承擔(dān)或應(yīng)承擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅等間接稅實(shí)行退還或者免征，是國際社會(huì)通行的慣例，目的在于鼓勵(lì)各國出口貨物、服務(wù)公平競爭。

　　我國增值稅出口退(免)稅的基本政策

　　(一)退(免)稅政策——出口免稅并退稅

　　(二)免稅政策——出口免稅但不退稅

　　(三)征稅政策——出口不免稅也不退稅

　　【知識(shí)點(diǎn)二】出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅退(免)稅政策

　　一、適用增值稅退(免)稅政策的范圍

　　增值稅退(免)稅政策：

　　是指出口貨物、勞務(wù)以及跨境應(yīng)稅行為實(shí)行零稅率，退還在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，即按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。

　　二、增值稅退(免)稅辦法

　　(一)“免、抵、退”稅辦法

　　即：免征增值稅，并且相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分還予以退還。

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，以及列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。

　　2.對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。

　　3.適用零稅率跨境應(yīng)稅行為：包括零稅率的服務(wù)和無形資產(chǎn)。

　　(二)“免、退”稅辦法

　　即：免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

　　1.不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物、勞務(wù)——外貿(mào)企業(yè)出口貨物或勞務(wù)。

　　2.外貿(mào)企業(yè)外購的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口。

　　三、增值稅出口退稅率

　　一般規(guī)定：除單獨(dú)規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。

　　適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退(免)稅;否則從低適用退稅率。

　　(新調(diào)整)根據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))規(guī)定，原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。

　　四、增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　依據(jù)法定發(fā)票，如：按出口貨物、勞務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票;

　　購進(jìn)出口貨物、勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票;

　　海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。

　　五、增值稅“免、抵、退”稅和“免、退”稅計(jì)算

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)：“免、抵、退”

　　1.“免、抵、退”計(jì)算公式：

　　(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

　　(2)當(dāng)期“免、抵、退”稅額的計(jì)算

　　當(dāng)期“免、抵、退”稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期“免、抵、退”稅額抵減額

　　當(dāng)期“免、抵、退”稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　(3)當(dāng)期應(yīng)退稅額和留抵(免抵)稅額的計(jì)算

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額為“當(dāng)期期末留抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”中的較小者。

　　當(dāng)期留抵(免抵)稅額為計(jì)算的差額。

　　2.出口貨物耗用了免稅購進(jìn)的原材料

　　(1)如果出口貨物使用了免稅(或保稅)購進(jìn)的原材料，應(yīng)扣除出口貨物所含的購進(jìn)免稅(或保稅)原材料的金額。

　　(2)當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額——實(shí)耗法

　　進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率

　　【知識(shí)點(diǎn)三】出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅政策

　　(一)適用增值稅免稅政策的范圍：

　　適用增值稅免稅政策的出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅行為是指：

　　1、出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物：列舉14項(xiàng)。

　　(1)增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。

　　(2)避孕藥品和用具，古舊圖書。

　　(3)軟件產(chǎn)品。

　　(4)含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

　　(5)國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。

　　(6)非出口企業(yè)委托出口的貨物。

　　(7)非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。

　　(8)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

　　(9)規(guī)定的出口免稅的貨物，如油、花生果仁、黑大豆等。

　　(10)外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。

　　(11)來料加工復(fù)出口貨物。

　　(12)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

　　(13)以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。

　　(14)以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。

　　2.境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但零稅率的除外【鏈接零稅率P52】：

　　(1)工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

　　(2)工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

　　(3)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

　　(4)會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

　　(5)存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。

　　(6)標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

　　(7)在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。

　　(8)在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。

　　(9)為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)(包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn))。

　　(10)向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：

　�、匐娦欧⻊�(wù)。

　�、谥R(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。

　　③物流輔助服務(wù)(倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外)。

　�、荑b證咨詢服務(wù)。

　�、輰I(yè)技術(shù)服務(wù)。

　�、奚虅�(wù)輔助服務(wù)。

　�、邚V告投放地在境外的廣告服務(wù)。

　　⑧無形資產(chǎn)。

　　【解析】完全在境外消費(fèi)，是指：

　　第一：服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。

　　第二：無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。

　　(11)為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。

　　(12)按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人未取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅免稅政策。P52

　　(13)境內(nèi)單位和個(gè)人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。P53

　　(新增)3.對(duì)跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物,同時(shí)符合下列條件的，試行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策：

　　(1)電子商務(wù)出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊(cè)，并在注冊(cè)地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺(tái)登記出口日期、貨物名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額。

　　(2)出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報(bào)手續(xù)。

　　(3)出口貨物不屬于財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確取消出口退(免)稅的貨物。

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理和計(jì)算

　　適用增值稅免稅政策的出口貨物和勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

　　【知識(shí)點(diǎn)四】出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅征稅政策

　　下列出口貨物和勞務(wù)，不適用增值稅退(免)稅和免稅政策，按下列規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅(以下稱增值稅征稅)。

　　一、適用增值稅征稅政策的范圍：了解列舉8項(xiàng)(P105)。

　　二、應(yīng)納增值稅的計(jì)算：

　　(一)一般納稅人出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅行為。

　　銷項(xiàng)稅額=(出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅行為離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額)÷(1+適用稅率)×適用稅率

　　出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅行為若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(二)小規(guī)模納稅人出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅行為。

　　應(yīng)納稅額=出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅行為離岸價(jià)÷(1+征收率)×征收率

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