2020年注冊會計師《各科目》知識點匯總

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　簡易征稅方法應(yīng)納稅額的計算

　　【所屬章節(jié)】

　　第二章 增值稅法

　　【知識點】簡易征稅方法應(yīng)納稅額的計算

　　簡易征稅方法應(yīng)納稅額的計算

　　一、應(yīng)納稅額的計算

　　納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用簡易計稅方法的，應(yīng)該按照銷售額和征收率計算應(yīng)納增值稅稅額，并且不得抵扣進項稅額。其應(yīng)納稅額的計算公式是：

　　應(yīng)納稅額=銷售額(不含增值稅)×征收率(5%、3%)

　　小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅，但是一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為可以選擇適用簡易計稅方法，例如：一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　　一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法的情形見本章第四節(jié)。P55-56

　　二、含稅銷售額的換算

　　按簡易計稅方法計稅的銷售額不包括其應(yīng)納的增值稅稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納增值稅稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　【教材例題2-4】某餐館為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年6月取得含增值稅的餐飲收入總額為12.36萬元。計算該餐館6月應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　(1)6月取得的不含稅銷售額=12.36÷(1+3%)=12(萬元)

　　(2)6月應(yīng)繳納增值稅稅額=12×3%=0.36(萬元)

　　納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

　　對小規(guī)模納稅人發(fā)生上述情況而退還銷售額給購買方，依照規(guī)定將所退的款項扣減當(dāng)期銷售額的，如果小規(guī)模納稅人已就該項業(yè)務(wù)委托稅務(wù)機關(guān)為其代開了增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定申請開具紅字專用發(fā)票。

　　【教材例題2-5】某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項應(yīng)稅服務(wù)，適用3%的征收率。2018年5月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納了增值稅。6月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。(銷售額均不含稅)

　　(1)假設(shè)6月該企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的銷售額為5000元，則：

　　6月最終的計稅銷售額=5000-1000=4000(元)

　　6月繳納的增值稅=4000×3%=120(元)

　　(2)假設(shè)6月該企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)銷售額為600元，7月該企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元，則：

　　6月最終的計稅銷售額=600-600=0(元)

　　6月應(yīng)納增值稅額=0×3%=0(元)

　　6月銷售額不足扣減的部分(600-1000)而多繳的稅款為12元(400×3%),可以從以后納稅期的應(yīng)納稅額中扣減。

　　7月企業(yè)實際繳納的稅額=5000×3%-12=138(元)

　　或7月企業(yè)實際繳納的稅額=(5000-400)×3%=138(元)

　　(新增)另外，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。該規(guī)定執(zhí)行前(2019年1月19日前)，已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

　　三、資管產(chǎn)品的增值稅處理辦法

　　(一)計稅方法

　　資管產(chǎn)品管理人(以下簡稱管理人)運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為(以下簡稱資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù))，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

　　(二)資管產(chǎn)品管理人

　　資管產(chǎn)品管理人包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險資產(chǎn)管理公司、專業(yè)保險資產(chǎn)管理機構(gòu)、養(yǎng)老保險公司。

　　管理人接受投資者委托或信托對受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)以及管理人發(fā)生的除下列(三)規(guī)定的其他增值稅應(yīng)稅行為(以下簡稱其他業(yè)務(wù))，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

　　(三)資管產(chǎn)品的范圍

　　資管產(chǎn)品包括銀行理財產(chǎn)品、資金信托(包括集合資金信托、單一資金信托)、財產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計劃、集合資產(chǎn)管理計劃、定向資產(chǎn)管理計劃、私募投資基金、債權(quán)投資計劃、股權(quán)投資計劃、股債結(jié)合型投資計劃、資產(chǎn)支持計劃、組合類保險資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。

　　(四)資管產(chǎn)品的其他增值稅處理規(guī)定

　　1.管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。未分別核算的，資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)不得適用上述(一)(二)(三)規(guī)定。

　　2.管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。

　　3.管理人應(yīng)按照規(guī)定的納稅期限，匯總申報繳納資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)增值稅。

　　4.2017年7月1日(含)以后，資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

　　對資管產(chǎn)品在2017年7月1日前運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納;已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

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