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2019年cpa稅法考前答疑:印花稅應(yīng)納稅額計算

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2019年注冊會計師《各科目》考前答疑匯總

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  【例題】

  甲公司與A公司簽訂一項易貨合同,約定用市場價格120萬元的庫存商品換取市場價格為140萬元原材料,支付A公司差價20萬元。該項行為應(yīng)繳納印花稅( )元。

  A.360

  B.420

  C.780

  D.1560

  正確答案:D

  答案解釋:應(yīng)繳納印花稅=(120+140)×10000×0.3‰×2=1560(元)。注意發(fā)問的方式,如果問題是,甲公司應(yīng)納印花稅,則選C。

  【知識點】印花稅應(yīng)納稅額的計算

  【問題】甲支付的差價也應(yīng)該算是甲購買價款的一部分,為什么不計入呢?

  【答疑】甲用120萬元的庫存商品+支付的差價20萬元=140萬元的換入原材料的價格。

  計算印花稅的時候,就用商品價格合計的金額計算,本題直接給出了140萬元的價格了,所以直接就用140萬元和120萬元的合計金額計稅。

  這類的問題,按照如下總結(jié)做題:

  如果換進的貨物價格沒有明確給出來,只給了換出貨物的價格與差價,那么我們就自行計算出換進貨物的價格。所以在此我們只需要明確換出貨物和換進貨物它們各自分別的價格,然后將兩者相加一起來計稅。老師在此為您總結(jié)以下這類題目的解題方法:

  以貨換貨方式進行的商品交易簽訂的合同,是反映既賣又買雙重經(jīng)濟行為的合同,應(yīng)按合同所載買、賣合計金額計稅貼花。所以以物易物合同,就相當于賣出去自己一批貨物(換出去的貨物),同時又買進了一批貨物(換進來的貨物),這兩項行為的賣價與買價的合計確定出來就可以計算印花稅了。這種合同下,一般出題模式是:

  (1)“簽訂了一份貨物交換合同,甲以價值50萬元的A貨物交換乙價值53萬元的B貨物,甲補差價3萬元”,這就是“甲以價值50萬元的A貨物交換乙價值53萬元的B貨物”,換進貨物與換出貨物的各自金額很明確,直接計算就可以了,那么印花稅的計稅依據(jù)是(50+53);

  (2)“簽訂了一份貨物交換合同,甲以價值50萬元的A貨物交換乙的B貨物,甲補差價3萬元”,乙的B貨物價格沒給出來我們要計算,因為是甲補差價3萬元,那么乙的貨物價值就是53萬元了。這就意味著是“甲以價值50萬元的A貨物交換乙價值53萬元的B貨物”,那么印花稅的計稅依據(jù)是[50+(50+3)]=(50+53)。

  (3)“簽訂了一份貨物交換合同,甲以價值50萬元的A貨物交換乙的B貨物,乙補差價3萬元”,乙的B貨物價格沒給出來我們要計算,因為是乙補差價3萬元,那么乙的貨物價值就是47萬元了。這就意味著是“甲以價值50萬元的A貨物交換乙價值47萬元的B貨物”,那么印花稅的計稅依據(jù)是[50+(50-3)]=(50+47)。

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