2019年注冊會計師《各科目》考前答疑匯總

　　2019年注冊會計師cpa考試即將舉行，下面考試吧整理了“2019年注冊會計師cpa考試《稅法》科目的考前答疑：印花稅應納稅額計算”，供廣大考生參考使用，預祝大家取得好成績！

　　【例題】

　　甲公司與A公司簽訂一項易貨合同，約定用市場價格120萬元的庫存商品換取市場價格為140萬元原材料，支付A公司差價20萬元。該項行為應繳納印花稅( )元。

　　A.360

　　B.420

　　C.780

　　D.1560

　　正確答案：D

　　答案解釋：應繳納印花稅=(120+140)×10000×0.3‰×2=1560(元)。注意發(fā)問的方式，如果問題是，甲公司應納印花稅，則選C。

　　【知識點】印花稅應納稅額的計算

　　【問題】甲支付的差價也應該算是甲購買價款的一部分，為什么不計入呢?

　　【答疑】甲用120萬元的庫存商品+支付的差價20萬元=140萬元的換入原材料的價格。

　　計算印花稅的時候，就用商品價格合計的金額計算，本題直接給出了140萬元的價格了，所以直接就用140萬元和120萬元的合計金額計稅。

　　這類的問題，按照如下總結做題：

　　如果換進的貨物價格沒有明確給出來，只給了換出貨物的價格與差價，那么我們就自行計算出換進貨物的價格。所以在此我們只需要明確換出貨物和換進貨物它們各自分別的價格，然后將兩者相加一起來計稅。老師在此為您總結以下這類題目的解題方法：

　　以貨換貨方式進行的商品交易簽訂的合同，是反映既賣又買雙重經濟行為的合同，應按合同所載買、賣合計金額計稅貼花。所以以物易物合同，就相當于賣出去自己一批貨物(換出去的貨物)，同時又買進了一批貨物(換進來的貨物)，這兩項行為的賣價與買價的合計確定出來就可以計算印花稅了。這種合同下，一般出題模式是：

　　(1)“簽訂了一份貨物交換合同，甲以價值50萬元的A貨物交換乙價值53萬元的B貨物，甲補差價3萬元”，這就是“甲以價值50萬元的A貨物交換乙價值53萬元的B貨物”，換進貨物與換出貨物的各自金額很明確，直接計算就可以了，那么印花稅的計稅依據是(50+53);

　　(2)“簽訂了一份貨物交換合同，甲以價值50萬元的A貨物交換乙的B貨物，甲補差價3萬元”，乙的B貨物價格沒給出來我們要計算，因為是甲補差價3萬元，那么乙的貨物價值就是53萬元了。這就意味著是“甲以價值50萬元的A貨物交換乙價值53萬元的B貨物”，那么印花稅的計稅依據是[50+(50+3)]=(50+53)。

　　(3)“簽訂了一份貨物交換合同，甲以價值50萬元的A貨物交換乙的B貨物，乙補差價3萬元”，乙的B貨物價格沒給出來我們要計算，因為是乙補差價3萬元，那么乙的貨物價值就是47萬元了。這就意味著是“甲以價值50萬元的A貨物交換乙價值47萬元的B貨物”，那么印花稅的計稅依據是[50+(50-3)]=(50+47)。

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