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　　第九章　企業(yè)所得稅法

　　本章重要新增與變化

　　1.企業(yè)福利性補貼支出、匯算清繳前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除政策;

　　2.高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費限額為工資總額8%

　　3.加速折舊新增四個領(lǐng)域重點行業(yè)：輕工、紡織、機械、汽車，2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)(含自建)。

　　4.符合條件的小型微利企業(yè)，所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額。

　　考點精講

　　【考點1】三要素

　　(一)納稅義務(wù)人與征稅對象

　　1.納稅人不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(適用個人所得稅)

　　2.劃分居民與非居民標準

　　3.所得來源的確定

　　(二)稅率(記憶): 25%、20% 、15% 、10%

　　【考點2】應(yīng)稅收入與免稅收入

　　(一)收入總額

　　1.一般收入(9項)——掌握每一項的4個要點

　　(1)會計處理

　　(2)是否繳納增值稅

　　(3)申報表位置(第1行)

　　(4)收入確認時間

　　2.資產(chǎn)處置收入：區(qū)分是否屬于視同銷售

　　3.非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理

　　以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，5年內(nèi)分期平均繳納企業(yè)所得稅。

　　4.企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)所得稅處理

　　投資、指定用途的財政性資金、劃入資產(chǎn)

　　(二)不征稅收入和免稅收入

　　重點：免稅的國債利息(國債利息計算)、免稅的權(quán)益性投資收益、持有12個月以上的股票分紅

　　【考點3】扣除項目

　　1.扣除項目的范圍——共5項，重點是稅金：指銷售稅金及附加

　　2.扣除項目的標準——共23項，一般工商企業(yè)限額標準8項：

　　【考點4】應(yīng)納稅所得額的其他問題

　　(一)不得扣除的項目——9項全部掌握

　　(二)虧損彌補：后轉(zhuǎn)5年

　　(三)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，

　　1.固定資產(chǎn)：折舊的范圍、計提方法

　　2.生物資產(chǎn)：折舊的范圍、計提方法

　　3.無形資產(chǎn)：攤銷的范圍、攤銷方法

　　4.投資資產(chǎn)：成本轉(zhuǎn)銷、撤資或減資

　　【考點5】企業(yè)重組的所得稅處理

　　(一)選擇題注意：

　　1.特殊性稅務(wù)處理條件：5個，其中：

　　資產(chǎn)比例不低于為50%;股權(quán)支付額不低于85%。

　　2.企業(yè)債務(wù)重組：企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

　　3.特殊性稅務(wù)處理規(guī)則(股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立)。

　　(二)綜合題注意：

　　1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當分解為：(1)轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、(2)按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

　　2.企業(yè)合并、企業(yè)分立特殊性稅務(wù)處理中補虧規(guī)定

　　3.非股權(quán)支付額的納稅應(yīng)用

　　【考點6】稅收優(yōu)惠

　　關(guān)注：有數(shù)字的、變化的(如加速折舊、小型微利)

　　【考點7】居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

　　(一)查賬征收：

　　1.會計利潤——調(diào)整項目——應(yīng)納稅所得額——稅額

　　居民企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額

　　2.境外所得抵扣稅額的計算：

　　扣除限額=境外某國所得×25%(特殊15%)

　　(二)核定征收應(yīng)納稅額的計算：

　　1.應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

　　或應(yīng)納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　2.應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

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