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注冊會計師每日攻克一考點:應納稅額的計算

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  4.獎金個人所得稅的計算(結合337頁)

  (1)在中國境內(nèi)有住所的個人:

  A.全年一次性獎金個人所得稅的計算:

  ①對個人取得含稅全年一次性獎金個人所得稅的計算方法

  納稅人取得稅前全年一次性獎金,單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。方法為:

  第一、先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù);

  第二、將雇員個人當月取得的全年一次性獎金,按第一條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。計算公式如下:

  A.雇員當月工資所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的,則:應納稅額=雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

  B.雇員當月工資所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的,則:應納稅額=(雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金—雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  【解讀一】全年一次性獎金(包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資);

  【解讀二】在一個納稅年度內(nèi),全年一次性獎金的計稅方法只能采用一次;

  【解讀三】雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,一律與當月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

  【例題·單選題】中國公民張某2016年10月10日取得2016年9月份工資3400元,2016年含稅全年一次性獎金收入60100元,張某就此兩項所得應繳納的個人所得稅為( )元。

  A.11445

  B.12000

  C.15000

  D.10000

  【答案】A

  【解析】[60100-(3500-3400)]÷12=5000元;適用稅率為20%,速算扣除數(shù)為555元;應繳納的個人所得稅=[60100-(3500-3400)]×20%-555=11445(元)。

  【解讀四】對中國境內(nèi)無住所個人取得上述各種名目獎金,如果該個人當月在我國境內(nèi)沒有納稅義務,或者該個人由于出入境原因導致當月在我國工作時間不滿1個月的,可單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅,不再減除費用,全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款。

 �、趯€人取得不含稅全年一次性獎金個人所得稅的計算方法

  第一,雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式:

  應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額

  第二,雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式:

  a.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)

  未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12,根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數(shù)A。

  b.應納稅所得額=(未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例)

  c.換算為應納稅所得額后,按照含稅全年一次性獎金的有關規(guī)定計算應納稅額。即:將應納稅所得額÷12,根據(jù)其商數(shù)找出對應的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計算稅款。

  計算公式:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B

  實際繳納稅額=應納稅額-雇主為雇員負擔的稅額

  【提示】雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分稅款的稅務處理,就是先將稅后全年一次性獎金換算為稅前的應納稅所得額,然后計算應納稅額。

  B.全年一次性獎金以外的其他獎金個人所得稅的計算:

  包括半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

  【例題1·單選題】李某2016年12月從中國境內(nèi)取得不含稅年終獎金36000元,當月工資薪金所得3000元。李某2016年應申報繳納的個人所得稅是( )元。

  A.3152.94

  B.3827.78

  C.3205.88

  D.3275.94

  【答案】B

  【解析】年終一次性獎金應納個人所得稅的計算:36000÷12=3000(元),適用稅率10%,速算扣除數(shù)是105元。應納稅所得額=[36000-105-(3500-3000)]÷(1-10%)=39327.78(元);39327.78÷12=3277.32(元),適用稅率10%,速算扣除數(shù)是105元。應納個人所得稅=39327.78×10%-105=3827.78(元)。

  【例題2·多選題】下列與個人任職有關的收入中,可按全年一次性獎金的計稅方法計算繳納個人所得稅的有( )。

  A.年終加薪

  B.與單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入

  C.實行年薪制而兌現(xiàn)的年薪

  D.辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入

  【答案】AC

  【解析】選項B:個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入,其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個人所得稅;超過的部分,可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,允許在一定期限內(nèi)進行平均,并按照規(guī)定計算繳納個人所得稅;選項D:個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均,并與領取當月的工資、薪金所得合并后減除當月費用扣除標準,以余額為基數(shù)確定適用稅率,再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入,減去費用扣除標準,按適用稅率計征個人所得稅。

  (2)在中國境內(nèi)無住所的個人

  A.月獎金——一律與當月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

  B.一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計稅方法:

  對上述個人取得的獎金,可單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用,因此,對上述獎金不再減除費用,全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款,并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。

  【總結】在中國境內(nèi)有住所與無住所的納稅人在獎金的計稅方法上的區(qū)別:

  有住所的:年終獎單獨計算,用年終獎除以12個月后的商確定適用稅率和速算扣除數(shù);年終獎以外的其他獎金均要和當月工資合并計算納稅;

  無住所的:月獎金以外的獎金均要單獨作為一個月的工資納稅,并且不享受除以12個月的優(yōu)惠,月獎金和當月工資合并計算納稅。

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