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　　4.獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算(結(jié)合337頁(yè))

　　(1)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人：

　　A.全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算：

　　①對(duì)個(gè)人取得含稅全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

　　納稅人取得稅前全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。方法為：

　　第一、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù);

　　第二、將雇員個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按第一條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。計(jì)算公式如下：

　　A.雇員當(dāng)月工資所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，則：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　B.雇員當(dāng)月工資所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，則：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金—雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【解讀一】全年一次性獎(jiǎng)金(包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資);

　　【解讀二】在一個(gè)納稅年度內(nèi)，全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法只能采用一次;

　　【解讀三】雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　【例題·單選題】中國(guó)公民張某2016年10月10日取得2016年9月份工資3400元，2016年含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入60100元，張某就此兩項(xiàng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為( )元。

　　A.11445

　　B.12000

　　C.15000

　　D.10000

　　【答案】A

　　【解析】[60100-(3500-3400)]÷12=5000元;適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元;應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[60100-(3500-3400)]×20%-555=11445(元)。

　　【解讀四】對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人取得上述各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿1個(gè)月的，可單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。

　　②對(duì)個(gè)人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

　　第一，雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

　　第二，雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

　　a.查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)

　　未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A。

　　b.應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)

　　c.換算為應(yīng)納稅所得額后，按照含稅全年一次性獎(jiǎng)金的有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。即：將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B，據(jù)以計(jì)算稅款。

　　計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B

　　實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額

　　【提示】雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款的稅務(wù)處理，就是先將稅后全年一次性獎(jiǎng)金換算為稅前的應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　B.全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算：

　　包括半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　【例題1·單選題】李某2016年12月從中國(guó)境內(nèi)取得不含稅年終獎(jiǎng)金36000元，當(dāng)月工資薪金所得3000元。李某2016年應(yīng)申報(bào)繳納的個(gè)人所得稅是( )元。

　　A.3152.94

　　B.3827.78

　　C.3205.88

　　D.3275.94

　　【答案】B

　　【解析】年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算：36000÷12=3000(元)，適用稅率10%，速算扣除數(shù)是105元。應(yīng)納稅所得額=[36000-105-(3500-3000)]÷(1-10%)=39327.78(元);39327.78÷12=3277.32(元)，適用稅率10%，速算扣除數(shù)是105元。應(yīng)納個(gè)人所得稅=39327.78×10%-105=3827.78(元)。

　　【例題2·多選題】下列與個(gè)人任職有關(guān)的收入中，可按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有( )。

　　A.年終加薪

　　B.與單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入

　　C.實(shí)行年薪制而兌現(xiàn)的年薪

　　D.辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)B：個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均，并按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;選項(xiàng)D：個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(2)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人

　　A.月獎(jiǎng)金——一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　B.一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)稅方法:

　　對(duì)上述個(gè)人取得的獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。

　　【總結(jié)】在中國(guó)境內(nèi)有住所與無(wú)住所的納稅人在獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法上的區(qū)別：

　　有住所的：年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算，用年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月后的商確定適用稅率和速算扣除數(shù);年終獎(jiǎng)以外的其他獎(jiǎng)金均要和當(dāng)月工資合并計(jì)算納稅;

　　無(wú)住所的：月獎(jiǎng)金以外的獎(jiǎng)金均要單獨(dú)作為一個(gè)月的工資納稅，并且不享受除以12個(gè)月的優(yōu)惠，月獎(jiǎng)金和當(dāng)月工資合并計(jì)算納稅。

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