注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，小編每天為大家整理一個(gè)重要考點(diǎn)，利用剩下的時(shí)間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過(guò)CPA會(huì)計(jì)考試。

　　企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率

　　(一)納稅人——基本規(guī)定：企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

　　【特別關(guān)注】

　　(1)企業(yè)所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn):是否具有法人資格;

　　(2)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不具備法人資格，因此不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　類型——居民企業(yè)和非居民企業(yè)

　　劃分標(biāo)準(zhǔn)——登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

　　【解讀】

　　(1)合伙企業(yè)是以合伙人為納稅主體。合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅，合伙人是法人的，繳納企業(yè)所得稅。

　　(2)納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，二者滿足其一即為居民企業(yè)。

　　(3)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

　　(4)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

　�、俟芾頇C(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu);

　�、诠S、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所;

　�、厶峁﹦趧�(wù)的場(chǎng)所;

　�、軓氖陆ㄖ�、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所;

　�、萜渌麖氖律a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

　　【提示】在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)完全不同，影響到納稅人身份的確定。

　　(5)非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人被視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

　　【例題·多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，判斷居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有( )。

　　A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

　　B.所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)

　　C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

　　D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

　　【答案】AD

　　【解析】判斷居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。

　　【例題·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于非居民企業(yè)的是( )。

　　A.依法在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)

　　B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)

　　C.依照外國(guó)法律成立，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)

　　D.依法在中國(guó)境外成立，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，也沒(méi)有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)ABC：依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照外國(guó)(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。選項(xiàng)D：不屬于我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人，不在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

　　【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的有( )。

　　A.有限責(zé)任公司

　　B.股份有限公司

　　C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

　　D.合伙企業(yè)

　　【答案】CD

　　【解析】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不具有法人資格，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　(二)征稅對(duì)象與所得來(lái)源地的確定

　　★1.征稅對(duì)象

　　企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。

　　居民企業(yè)——來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的所得

　　非居民企業(yè)：

　�、賮�(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得;

　�、诎l(fā)生在境外但與其在境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。

　　【解讀】

　　(1)居民企業(yè)——負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù);

　　(2)非居民企業(yè)：

　�、僭谥袊�(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的——境內(nèi)所得+境外所得(僅限于與設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的部分)——有條件的有限納稅義務(wù);

　　②未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的——境內(nèi)所得——無(wú)條件的有限納稅義務(wù)。

　　★2.所得來(lái)源地的確定

　　(三)稅率

　　跟上備考進(jìn)程，每天多做一道注冊(cè)會(huì)計(jì)師練習(xí)題鞏固知識(shí)點(diǎn)，希望大家都能夠輕松過(guò)關(guān)!

掃描/長(zhǎng)按二維碼幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師通關(guān)

獲取注會(huì)精華復(fù)習(xí)資料

獲取最新注會(huì)考試資訊

獲取歷年注會(huì)真題試卷

獲取注會(huì)仿真內(nèi)部資料

【免費(fèi)下載注冊(cè)會(huì)計(jì)師題庫(kù),真題+預(yù)測(cè)題免費(fèi)做】

　　相關(guān)推薦：

　　2017年注會(huì)備考很茫然？不知道怎么規(guī)劃學(xué)習(xí)？

　　會(huì)計(jì)領(lǐng)域的黃金證書(shū)，注會(huì)真的是第一難考嗎？

　　2017年CPA備考期教材、課程和輔導(dǎo)書(shū)從哪個(gè)開(kāi)始？

　　2017年CPA各科這樣搭配學(xué)習(xí) 兩年通過(guò)不是夢(mèng)

　　2005-2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案匯總

　　2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《各科目》模擬試題匯總

　　關(guān)注“注會(huì)班主任微信”，免費(fèi)獲取一對(duì)一學(xué)習(xí)指導(dǎo)