注冊會計師考試進入了強化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點考點，小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA會計考試。

　　增值稅的稅率和征收率

　　(一)稅率——適用于一般納稅人

　　1.基本稅率——17%

　　適用于銷售或進口的大部分貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

　　2.低稅率——13%——適用于：

　　(1)糧食、食用植物油、花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油;

　　【提示】環(huán)氧大豆油、氫化植物油不屬于食用植物油征收范圍，適用17%增值稅稅率。

　　(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　(3)圖書、報紙、雜志;

　　(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;

　　(5)國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物：

　�、俎r(nóng)產(chǎn)品：包括：干姜、姜黃、巴氏殺菌乳、滅菌乳、動物骨粒

　　【提示1】人工合成的牛胚胎免征增值稅;

　　【提示2】肉桂油、桉油、香茅油、麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、調(diào)制乳、淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品范圍，適用17%增值稅稅率。

　　②音像制品

　　【提示】指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

　�、垭娮映霭嫖�

　�、芏酌�

　�、菝芗涂痉吭O(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板。

　�、揶r(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品屬于農(nóng)機，適用13%增值稅稅率。

　�、邍鴥�(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準印刷且采用國際標準書號編序的境外圖書。

　　【例題1•多選題】根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售的下列貨物中，不適用13%低稅率的有( )。

　　A.空白錄像帶

　　B.麥芽

　　C.橄欖油

　　D.密集型烤房設(shè)備

　　【答案】AB

　　【解析】AB屬于適用17%增值稅稅率的貨物。

　　【例題2•多選題】增值稅一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%增值稅稅率的有( )。

　　A.調(diào)制乳

　　B.干姜

　　C.食用植物油

　　D.圖書、報紙、雜志

　　【答案】BCD

　　【解析】調(diào)制乳適用稅率為17%。

　　3.11%——提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。

　　★4.6%——提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)。

　　【例題1•多選題】根據(jù)營改增的規(guī)定，下列應(yīng)稅服務(wù)適用6%增值稅稅率的有( )。

　　A.研發(fā)服務(wù)

　　B.裝卸搬運服務(wù)

　　C.運輸服務(wù)

　　D.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

　　【答案】AB

　　【解析】選項C適用11%的增值稅稅率;選項D適用17%的增值稅稅率。

　　【例題2•多選題】根據(jù)營改增的規(guī)定，下列應(yīng)稅服務(wù)適用11%增值稅稅率的有( )。

　　A.建筑服務(wù)

　　B.銷售不動產(chǎn)

　　C.金融服務(wù)

　　D.轉(zhuǎn)讓商標權(quán)

　　【答案】AB

　　【解析】選項C、D適用6%的增值稅稅率。

　　★5.零稅率，適用于：

　　(1)出口貨物;

　　(2)境內(nèi)單位和個人提供或銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：

　�、賴H運輸服務(wù)

　　是指：在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境;在境外載運旅客或者貨物入境;在境外載運旅客或者貨物。

　�、诤教爝\輸服務(wù)

　�、巯蚓惩鈫挝惶峁┑耐耆诰惩庀M的下列服務(wù)：

　　第一、研發(fā)服務(wù);

　　第二、合同能源管理服務(wù);

　　第三、設(shè)計服務(wù);

　　第四、廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù);

　　【提示】不包括播映服務(wù)。

　　第五、軟件服務(wù);

　　第六、電路設(shè)計及測試服務(wù);

　　第七、信息系統(tǒng)服務(wù);

　　第八、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù);

　　第九、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù);

　　第十、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

　　(3)按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的。

　　(4)境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺地區(qū)運輸服務(wù)，出租方可申請適用零稅率。

　　(5)境內(nèi)的單位或個人向境內(nèi)單位和個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，承租方適用零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用零稅率。

　　(6)境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)，由境內(nèi)的實際承運人適用零稅率。無運輸工具承運業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用免稅政策。

　　(7)境內(nèi)單位和個人發(fā)生的與香港、澳門、臺灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，除另有規(guī)定外，參照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　跟上備考進程，每天多做一道注冊會計師練習(xí)題鞏固知識點，希望大家都能夠輕松過關(guān)!

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