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　　已納消費稅扣除的計算

　　(一)外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除

　　允許扣稅的項目(P156)(教材有8+1項)

　　1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

　　2.外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。

　　3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

　　4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。

　　5.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

　　6.外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

　　7.外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

　　8.以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。

　　9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒(P157)。

　　扣稅計算公式如下：

　　當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品(當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

　　當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當期購進的應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

　　買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。

　　【歸納】對扣稅規(guī)則的理解:

　　1.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

　　2.需自行計算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的憑票購進扣稅。

　　3.允許抵扣已納消費稅稅額的稅目在教材上只列了9項，考試按教材掌握。

　　4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。

　　5.在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費稅的稅款。

　　6.納稅人以進口、委托加工收回應(yīng)稅油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，分別依據(jù)《海關(guān)進口消費稅專用繳款書》、《稅收繳款書(代扣代收專用)》，按照現(xiàn)行政策規(guī)定計算扣除應(yīng)稅油品已納消費稅稅款。

　　關(guān)于珠寶首飾抵扣消費稅與不得抵扣消費稅的案例：

　　某首飾廠外購1000顆經(jīng)過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下：

　　【例題1·多選題】下列各項中，外購應(yīng)稅消費品已納消費稅款不準予扣除的有( )。

　　A.外購已稅桶裝葡萄酒生產(chǎn)裝瓶的葡萄酒

　　B.外購已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　C.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

　　D.外購已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油

　　【答案】CD

　　【例題2·多選題】下列產(chǎn)品中，在計算繳納消費稅時準許扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的有( )。(2015)

　　A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

　　B.外購已稅實木素板涂漆生產(chǎn)的實木地板

　　C.外購已稅白酒加香生產(chǎn)的白酒

　　D.外購已稅手表鑲嵌鉆石生產(chǎn)的手表

　　【答案】AB

　　(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除

　　1.可抵稅的項目有9項(P157)

　　與外購應(yīng)稅消費品的抵扣范圍基本相同，微妙差異是：

　　多了摩托車，少了葡萄酒。

　　2.計算公式為：

　　當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

　　【解釋】這里注意與外購已稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理原則聯(lián)系起來復(fù)習(xí)。兩種情況下都有已納稅款的抵扣，抵扣范圍都是規(guī)定的應(yīng)稅消費品的連續(xù)生產(chǎn)，而且都是按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算，都用倒軋的公式計算。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用抵稅政策。

　　【新增】納稅人以外購、進口、委托加工收回的應(yīng)稅消費品(以下簡稱外購應(yīng)稅消費品)為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實上述外購應(yīng)稅消費品未繳納消費稅的，納稅人應(yīng)將已抵扣的消費稅稅款，從核實當月允許抵扣的消費稅中沖減。

　　【例題】2017年1月，甲實木地板廠(增值稅一般納稅人)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購一批原木，稅務(wù)機關(guān)認可的收購憑證上注明收購價款20萬元，支付收購運費，取得增值稅專用發(fā)票，運費金額2萬元，將該批材料委托乙實木地板廠加工成素板(實木地板的一種)，乙廠收取加工費和輔料費不含增值稅價款3萬元，甲實木地板廠收回素板后，將其中80%繼續(xù)加工成實木地板成品銷售，取得不含稅銷售收入35萬元，則：(1)甲廠被代收代繳的消費稅是多少?(2)甲廠銷售實木地板成品應(yīng)納的消費稅是多少?(成本利潤率5%;消費稅率5%)

　　【答案及解析】

　　(1)甲廠被代收代繳的消費稅

　　材料成本=20×(1-13%)+2=19.40(萬元)

　　組價：(19.40+3)/(1-5%)=23.58(萬元)

　　代收代繳消費稅=23.58×5%=1.18(萬元)

　　(2)甲廠銷售成品應(yīng)納的消費稅

　　=35×5%-1.18×80%=1.75-0.94=0.81(萬元)。

　　【歸納】

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