>>>2017年注冊會計師考試《稅法》章節(jié)考點匯總

　　第九節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

　　知識點12：居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

　　一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　應(yīng)納稅所得額的計算一般有兩種方法：

　　1、直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補虧損

　　2、間接法：應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

　　教材[例12-2]

　　根據(jù)上述例題進行直接法練習(xí)：

　　變化：營業(yè)外支出50萬元中去掉公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬這句話。

　　直接法：廣告費允許扣除的金額=4000×15%=600(萬元)

　　業(yè)務(wù)招待費允許扣除的金額=15(萬元)

　　工會經(jīng)費允許扣除的金額=4(萬元)

　　職工福利費允許扣除的金額=28(萬元)

　　職工教育經(jīng)費允許扣除的金額=5(萬元)

　　稅收滯納金6萬元不允許扣除。

　　應(yīng)納稅所得額=4000-2600-[(770-650)+600]-[(480-25)+15]-60-40+80-(50-6)+(5+31+7)-(4+28+5)=152(萬元)

　　教材[例12-3]

　　知識點13：境外所得抵扣稅額的計算

　　二、境外所得抵扣稅額的計算

　　某國(地區(qū))所得稅抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

　　應(yīng)納稅總額的稅率，除有規(guī)定外，應(yīng)為25%。

　　簡化公式：某國(地區(qū))所得稅抵免限額=來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額×25%

　　當期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計算當期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當期境外所得稅的抵免限額也為零。

　　[典型例題]某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為150萬，來源于境外某國分支機構(gòu)的稅后所得為20萬，在該國已納所得稅6萬元。請計算該企業(yè)在我國匯總繳納的企業(yè)所得稅的抵免限額。

　　2008年境內(nèi)外所得合計=150+20+6=176(萬元)

　　應(yīng)納稅額=176×25%=44(萬元)

　　抵免限額=44×26÷176=6.5(萬元)，國外已納6萬。可以全額扣除。

　　注意：

　　(一)注意以下幾點：

　　1.居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。

　　2.居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實施條例等規(guī)定計算的與取得該項收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入實現(xiàn);來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對價款的日期確認收入實現(xiàn)。

　　3.非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)就其發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的各項應(yīng)稅所得，比照上述第2項的規(guī)定計算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。

　　4.在計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外(分國(地區(qū))別，下同)應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進行分攤后扣除。

　　5.在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。

　　(二)可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括：(6條)

　　1.按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款;

　　2.按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款;

　　3.因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;

　　4.境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪?

　　5.按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔(dān)的境外所得稅稅款;

　　6.按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

　　(三)居民企業(yè)在按規(guī)定用境外所得間接負擔(dān)的稅額進行稅收抵免時，其取得的境外投資收益實際間接負擔(dān)的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計持股20%以上(含20%，下同)的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負擔(dān)的稅額，其計算公式如下：

　　本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔(dān)的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。

　　(四)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照規(guī)定由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)：

　　第一層：單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè);

　　第二層：單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè);

　　第三層：單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。

　　(五)居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國家(地區(qū))取得的所得，按照該國(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

　　(六)在計算實際應(yīng)抵免的境外已繳納和間接負擔(dān)的所得稅稅額時，企業(yè)在境外一國(地區(qū))當年繳納和間接負擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計算的該國(地區(qū))抵免限額的，應(yīng)以該項稅額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實抵免;超過抵免限額的，當年應(yīng)以抵免限額作為境外所得稅抵免額進行抵免，超過抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)5個納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。

　　(七)屬于下列情形的，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免：(2條，略)

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