>>>2017年注冊會計師考試《稅法》章節(jié)考點匯總

　　第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

　　[2003年考題改編]某聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年12月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)專門開采的天然氣45000千立方米，開采原煤450萬噸，采煤過程中生產(chǎn)天然氣2800千立方米。

　　(2)銷售原煤280萬噸，取得不含稅銷售額22400萬元。

　　應(yīng)納資源稅=280×3=840(萬元)

　　銷項稅=22400×17%=3808(萬元)

　　(3)以原煤直接加工洗煤110萬噸，對外銷售90萬噸，取得不含稅銷售額15840萬元。

　　應(yīng)納資源稅=90÷60%×3=450萬元

　　銷項稅=15840×17%=2692.8(萬元)

　　(4)企業(yè)職工食堂和供熱等用原煤2500噸。

　　應(yīng)納資源稅=2500×3÷10000=0.75(萬元)

　　銷項稅=0.25×22400/280×17%=3.4(萬元)

　　(5)銷售天然氣37000千立方米(含采煤過程中生產(chǎn)的2000千立方米)，取得不含稅銷售額6660萬元。

　　應(yīng)納資源稅=(37000-2000)×8÷10000=28(萬元)

　　銷項稅=6660×13%=865.8(萬元)

　　(6)購入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款7000萬元、增值稅稅額1190萬元。支付購原材料運費200萬元，取得運輸公司開具的運費發(fā)票。

　　進項稅=1190+200×7%=1204萬元

　　(7)購進采煤機械設(shè)備10臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明每臺設(shè)備支付貨款25萬元、增值稅4.25萬元，已全部投入使用。

　　進項稅=10×4.25=42.5(萬元)

　　(提示：資源稅單位稅額，原煤3元/噸，天然氣8元/千立方米;洗煤與原煤的選礦比為60%)

　　要求：(1)計算該聯(lián)合企業(yè)2000年12月應(yīng)繳納的資源稅。

　　(2)計算該聯(lián)合企業(yè)2009年12月應(yīng)繳納的增值稅。

　　【答案】

　　(1)應(yīng)納資源稅=280×3+90÷60%×3+2500×3÷10000+(37000-2000)×8=1318.75(萬元)

　　(2)應(yīng)納增值稅= 22400×17%+15840×17%+0.25×22400 /280×17%+6660×13%-(1190 +200×7%+10×4.25)=6140.1(萬元)

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